第15章 审计.pptVIP

例1、华联会计师事务所于12月15日接受正泰家具制造公司的委托，对其年度会计报表进行审计。公司总经理介绍说，已于11月30 日对存货进行了全面盘点，但因历年从事正泰公司年度审计的丰建会计师事务所的审计人员王仁在本年去世，因而11月30日的存货盘点未经审计人员现场观察，王仁的去世也是公司变更委托华联会计师事务所的主要原因。 公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月30 日盘点时的所有资料均可提供复核。 华联会计师事务所的审计人员深入研究了存货内部控制制度，认为是比较健全有效的；详细检查了正泰公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产900万元中，存货达400万元。 要求：请问审计人员能否签发无保留意见的审计报告？如果不能应出具何种意见？试说明理由。 课堂练习 例2．杭州市中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2012年3月7日完成对ABC股份有限公司2011年度会计报表的实地审计工作。ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。 按审计业务约定要求，审计报告应于2012年3月16日前提交。财务报表重要性水平为50万。在复核审计工作底稿时，假定存在70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序刘嘉、王晨于3月9日签署了以下审计报告， ABC股份有限公司3月12日董事会决议批准了年度财务报表。结合审计报告，请指出相关错误之处。 审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2011年度的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 ABC公司2011年12月31日的应收账款余额70万元，占资产总额比例较大。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为， ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。 中青会计师事务所 刘嘉 （盖章） 王晨 中国杭州市 2012年3月9日 审计报告中的错误（1）引言段中的资产负债表日期应为2007年12月31日。而不是2007年度。（2）“二、注册会计师的责任”中， 首先，由于是范围受到限制，应该加上“除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，” 其次，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。审计师的目标不是取得担保，而是合理保证。（3）“四、审计意见”中， 首先，在我们认为之后，应加上“除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外” 其次，在公允反映