国际会计准则理事会建议针对国际财务报导准则第9号作有限.PDFVIP

國際會計準則理事會建議針對國際財務報導準則 第9號作有限之修改 背景 國際會計準則理事會已發布針對國際財務報導準則第9 號 （2010 年）「金融工 具」有限修改之建議草案。此草案探討三個特定的範圍 ：自國際財務報導準則 第9 號最初發布以來 ，與攤銷後成本採用有關之實務應用議題 ；與保險計劃之 相互影響 ；及為減少國際財務報導準則第9 號與美國財務會計準則理事會所發 布之分類及衡量草案 （目前正大量調整債務工具）之差異 。 主要修正 攤銷後成本經營模式之釐清 於國際財務報導準則第9 號中符合以攤銷後成本衡量之金融資產 ，企業經營模 式之目的應為收取其合約之現金流量 。雖草案並未改變此目的 ，然理事會提供 了允許得採用攤銷後成本衡量之資產有關營運活動之類型及出售之頻率 、交易 量與性質之額外應用指引以釐清主要目的 「持有為收取」。例如 ：此草案釐清 因信用品質惡化之銷售與持有為收取現金流量之目的並不衝突 。此外 ，當企業 之資產組合僅於預期為 「罕見」的 「緊急狀況」模式下出售 ，則其與攤銷後成 本之經營模式係屬一致 。 引進透過其他綜合損益按公允價值衡量(FVOCI)之合格債務工具分類 此草案提出分類為FVOCI 之合格債務工具 。債務工具僅得於通過完全為支付本 金及利息(SPPI)之測試 ，以及經營模式係同時為收取合約現金流量及出售時 ， 始得以透過其他綜合損益按公允價值衡量 。FVOCI 之債務工具與以攤銷後成本 衡量之金融資產應同樣認列減損及利息收入 。此外 ，認列於OCI 之累積公允價 值損益將於金融資產除列時自OCI 重分類為當期損益 。 與保險契約有關之債務工具預期將落入此分類 ，與在國際會計準則理事會對於 保險計畫討論之保險負債有一致的衡量方法 。 資誠聯合會計師事務所 PricewaterhouseCoopers Taiwan 11012 台北市基隆路一段333 號27 樓/ 27F, 333 Keelung Rd., Sec. 1, Taipei, Taiwan 11012 T: +886 (2) 2729 6666, F:+ 886 (2) 2757 6371, /tw 重分類及公允價值選擇延伸至FVOCI 與現行國際財務報導準則第9 號一致 ，與重分類及公允價值選擇有關之規定 ， 將延伸適用於此新FVOCI 類別 ；並提供當企業改變其經營模式時 ，如何處理於 各類別移轉之指引。此外 ，公允價值選擇准許適用於若為減少或重大消除會計 配比不當而指定為透過損益按公允價值衡量(FVPL)之攤銷後成本或FVOCI 類 別之債務工具 。 ‘修改’合約現金流量特性之測試 於現行的國際財務報導準則第9 號 ，若金融資產之合約條款產生特定日期之現 金流量 ，且該等現金流量係完全為支付本金及流通在外本金金額之利息 ，則金 融資產合乎以攤銷後成本作續後衡量 （需符合經營模式之條件）。此處所言之 利息係為流通在外本金金額相關之貨幣時間價值及信用風險對價 。 然而有時負債工具合約條款中之貨幣時間價值及信用關係並 「不完美」(於此草 案稱 『修改經濟關係』”modified economic relationship”) 。例如 ，當利率重 設的頻率(如每個月)與利率期間不能相配合(例如 ：三個月LIBOR) ，或利率具 有槓桿 。此草案提出企業於評估金融資產之現金流量是否符合 SPPI 之概念時 ， 應考量 「修改經濟關係」影響之新要求 。 此草案納入雖與 「完美」工具存有些許差異 ，惟仍可被接受符合SPPI 條件的 概念 。為評估此可接受性 ，此草案提出企業應將金融資產與 「完美」(於草案稱 之為 『基準』)工具評估比較 。若基準工具之現金流量與該工具之現金流量經評 估後之差異相對重大 ，此工具應以FVPL 衡量 ，因該合約之現金流量不符合 SPPI 。 過渡性規定 國際會計準則理事會於此草案中作出兩個重要的過渡性規定提議 ：(1)允許企業 僅提早採用因歸屬於發行人信用風險所產生之公允價值變動表達之規定 ，而無 須一併提早採用整體國際財務報導準則第9 號 ；及(2)一旦國際財務報導準則第 9 號結案(係指所有的階段) ，先前國際財務報導準則第9 號版本將於國際財務報 導準則第9 號最終版本發布後的六個月後撤銷 ，因此企業將無法分階段採用國 際財務報導準則第9 號 。 © 2012 PricewaterhouseCoopers Taiwan. All rights reserved. In this publication, “PwC” refers t