第八章计划财务报告认定的审计.PDFVIP

第八章计划财务报告认定的审计  第一节 剩余风险汇总分析  第二节审计风险、审计风险模型应用  第三节重要性水平运用  第四节设计审计实质性测试方案 第一节剩余风险汇总分析 一、剩余风险的涵义  剩剩余风险是指那些运用了所有的控制和风险管理技术 以后而留下来，未被管理的风险，即：未被企业有效控制 的经营风险（含战略风险和流程风险）的风险。剩余风险 是企业出现现实的经营问题和会计问题的根源。它可能导 致不利的经营结果，严重者还会导致企业的经营失败或破 产。管理层面对严格的市场监管和社会各方压力，被审计 单位的管理层就很可能会产生利用财务报告舞弊以掩盖经 营不利的动机。 控制和风险管理技术以后而留下来，未被管理的风险，即： 未被企业有效控制的经营风险 （含战略风险和流程风险） 的风险。 剩余风险是企业出现现实的经营问题和会计问题 的根源。它可能导致不利的经营结果，严重者还会导致企 业的经营失败或破产。管理层面对严格的市场监管和社会 各方压力，被审计单位的管理层就很可能会产生利用财务 二、剩余风险分析 对于战略风险和各经营流程的流程风险，管理层都采取了相 应的应对措施。这些措施有些可能达到了预期的效果，有些可能 没有达到预期的效果。相应的，有些风险可能得到了有效地控制 有些风险可能没有得到有效的控制，形成剩余风险。所谓剩余风 险是指那些未能为企业所控制的战略风险和各经营流程的流程风 险。一般来说，剩余风险往往具有一定的财务后果。它可能导致 企业财务报表的重大错报，使企业财务报表重大错报的风险增加 也可能导致企业管理层舞弊，严重者还可能导致企业破产，而所 有这些均是注册会计师在审计中应该重点关注的问题。 剩余风险的大小与被审计单位风险应对措施的有效性密切 相关。被审计单位对风险的管理和控制越有效，剩余风险就越 少；被审计单位对风险的管理和控制失效，剩余风险就越大。 剩余风险大小直接关系到财务报表重大错报的风险。剩余风险 越大，财务报表重大错报的风险就越大，从而审计风险也就越 大；剩余风险越小，财务报表重大错报的风险就越小，从而审 计风险也就越小。因此，剩余风险是注册会计师关注的重点。 只有全面深刻地了解被审计单位的剩余风险，注册会计师才能 合理设计实质性程序的性质、时间和范围，才能保证审计工作 的质量。  三、对注册会计审计的意义 （一）影响注册会计师的预期  注册会计师对某种风险的认识会影响其对该风险引发的  务结果的期望。例如，当了解到某个竞争对手引发了价格 战，如果客户公司以降低价格的手段作为应对措施，注册 会计师会对被审计单位产生收入增长放缓、边际利润和存 货周转率可能下降的预期。如果公司不以降价的手段而是 以提高服务水平的手段进行竞争，那么注册会计师会形成 被审计单位服务成本增高和利润下降的预期。 （二）影响被审计单位的生存 如果某种威胁十分严重，可能表明在当前的经营计划和目 标市场的条件下，被审计单位可能无法继续生存下去。如果 这一问题十分关键，注册会计师应考虑该公司短期内破产的 可能性。即使该公司短期内不会破产，注册会计师也要考虑 这种情况是否在财务报告中进行了充分披露。  （三）影响审计风险  某些威胁可能直接表明财务报表中的某些认定可能是不准确 的，即某些认定重大错报风险很高。例如，来自竞争对手或新 进入者的威胁会导致销售额的损失。如果这种威胁导致了存货 的过时，存货的估价可能有问题。如果整个企业完全依赖于制 造这种过时产品，那么可能存在更广泛的资产的减值问题。  （四）影响控制环境  有一些威胁对控制环境会产生重大影响，使得管理层感到他 们唯一所能做出的反应只是采取不恰当的行动。对注册会计师 来说，这种威胁是十分重要的，因为管理当局可能进行会计操 纵对其经营失败进行伪装。例如，股票期权为管理层操纵收益 提供了动机。因为股票期权的价值与公司的股票价格紧密相连， 如果坏消息会导致公司股票价格大幅下降，管理层就会受到损 失。这会导致管理层操纵会计信息以掩盖坏消息，而有些操纵 甚至是会计准则允许的。注册会计师必须对会引起管理层进行 会计操纵的刺激保持警惕。  （五）为增值服务提供机会