第2章分支机构会计.pptVIP

15-* 第2章 分支机构会计 掌握分支机构与总部之间往来交易和事项的确认和计量，联合财务报表的编制方法 分支机构及分支机构会计特征 按成本计价的会计处理 按高于成本计价的会计处理 重点:按成本计价的会计处理、按高于成本计价的会计处理；难点: 期初有商品存货，且采用实地盘存制下高于成本计价的会计处理。 2.1 分支机构会计概述 分支机构的定义 也可称为分厂、分店或分公司。是由总公司设立的，不具有企业法人资格，其民事责任由总公司承担的业务经营单位。 “公司可以设立分公司。分公司不具有法人资格，其民事责任由总公司承担。” ----《中华人民共和国公司法》第14条 分公司是总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构，是公司对外拓展业务的一种重要手段。 分支机构的特点 不是一个独立的法律主体，也不是纳税主体。 相对独立的会计主体 可以独立开立银行账户，独立核算其经营成果，独立编制会计报表； 分支机构的会计报表只是满足内部管理的需要，不得对外提供。 2.1 分支机构会计概述 销售处不具有独立的经营权，采用备用金制（仅设置现金登记簿） 15-* 分支机构与销售代理处的区别 区别 销售代理处 分支机构 购销权利 只陈列样品 本身没有商品存货 一般不经营商品购销业务 有完备的商品库存 既可从总部进货，也可自行向其他厂商购货 赊销信用决策和收款权利 接受订单并转交总部，总部决定是否赊销及额度 总部负责发货及收款 分支机构自行决定是否赊销及额度 分支机构发货及收款 资金管理 总部拨付备用金以应付日常支出 备用金不足时向总部报销补足 不经办其他现金收支业务 可以自己的名义在银行开户 收到的款项直接存入银行 营业费用分支机构开具支票支付 2.1 分支机构会计概述 15-* 销售代理处 现金收支业务 其他业务 销售代理处自身会计系统 总部会计处理系统 分支机构 与总部往来业务 与外部的第三方 主体业务 总部会计系统 分支机构自身会计系统 附属 分支机构与销售代理处的区别（分支机构会计系统较完整） 2.1 分支机构会计概述 分支机构会计核算的内容 分支机构会计科目设置 联合会计报表 将总部与分支机构视为一个企业整体，根据总部、分支机构各自单独编制的（个别）会计报表联合编报。 总部对分支机构的投资拔款 总部与分支机构之间调拔商品 “分公司往来” 、“总公司往来” “运交分公司商品” 、“总公司运来商品” 2.1 分支机构会计概述 分别是总公司和分公司“库存商品”的备抵账户和补充账户 总部、分公司之间调拔商品计价方式及其特点（教材P45、51）： 1、按成本计价:毛利全部计入分公司，避免存货价值含有未实现利润 2、按成本加成价：毛利在总、分公司之间分配 3、按销售价格计价：总、分公司存货账户相对独立 2.1 分支机构会计概述 高于成本本计价 分支机构会计科目设置 按高于成本计价会计处理的特点 在编制联合会计报表时，总公司对调拔商品计价高于成本的部分加以抵销，故按高于成本计价提供的信息与按成本计价的结果是一致的。 总公司对运交分公司的商品引起的未实现利润的揭示，在一定程度上影响了总公司对实现原则的贯彻。 2.1 分支机构会计概述 分支机构会计处理的步骤 编制总、分公司会计分录 编制联合会计报表的工作底稿 编制调整与抵销分录(不登账、报表项目) 抵消总公司与分支机构之间的投资拔款 总、分公司之间的商品调拔按高于成本计价的调整 计算联合会计报表项目金额 总、分公司期末结账分录 分支机构结转利润、总公司记录分支机构转来利润 2.1 分支机构会计概述 编制联合会计报表的工作底稿 2.1 分支机构会计概述 所有者权益变动表 按成本计价的会计处理 【例2—1】P46-51 编制总、分公司会计分录① ～ ⑨ 总、分公司损益结转分录 编制联合报表工作底稿 调整与抵销分录（“总公司往来”、“分公司往来”） 总、分公司期末结账分录 2.2 按成本计价的会计处理  2.3 按高于成本计价的会计处理 按高于成本计价包括：按转账价格计价和按销售价格计价，区别计价高于成本的幅度。 在以高于成本的价格为计价标准时，一般的处理方式是总公司账上按运交分公司的商品存货成本记录存货的减少，而将计价高于成本的部分记入“存货加价”账户 。 会计期末，总公司再将商品存货计价高于成本部分与分公司的记录相互抵销，以最终确定本期的净损益。 按高于成本计价的账务处理 【例2—2】（承【例2-1】，P52-56） 编制总、分公司会计分录① ～