内部控制审计的理论动因及制度变迁——整合版.ppt

中国财政部2002在《企业内部控制规范》中定义内部控制是指由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构）、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现战略目标、营运目标、资产目标以及合规合法目标的一系列控制活动。  中国注册会计师协会2008年在《企业内部控制基本规范》中指出，内部控制是由企业董事会，监事会，经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理的合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。 时间： 20世纪初—20世纪60年代 代表事件： 1.1912年罗伯特.蒙哥马利在《审计：理论与实践》书中已初步认识到内部控制对审计的重要性，主张将资产负债表审计范围与评价客户内部控制系统联系起来。 2.1939年美国证券交易委员会（SEC)正式要求审计师在审计报告中增加有关内部控制审查的内容。 3.1949年美国注册会计师协会在《内部控制：协作体系的要素及其对管理层和独立公共会计师的重要性》中首次对内部控制做出了定义。 时间： 20世纪70年代—20世纪90年代 代表事件： 1.1977年美国实施的《反国外贿赂法案》要求公司在保持健全会计记录的同时，应该建立和保持有效的内部会计控制系统。 2.1985年反虚假财务报告委员会及SEC再次提出对内部控制有效性的评价结果，但最终因制度制度运行成本过大而未能付诸实施。 3.1991年美国国会颁布的《联邦储蓄保险公司改善法案》中规定：符合条件的银行必须评估并报告内部控制的有效性，同时要求注册会计师对内控的声明进行验证。 时间： 21世纪—至今（整合） 代表事件： 1.2002年7月美国国会颁布《萨班斯-奥克斯利法案》其中规定，强制要求随定期报告一同对外披露管理层对财务报告内部控制的评价报告。 2.2004年美国公众公司会计监管委员会（PCAOB）颁布审计准则第2号《与财务报表审计结合进行的财务报告内部控制审计》。 3.2007年PCAOB 颁布审计准则第5号《与财务报表审计整合的财务报告内部控制审计》 财务报表审计和内部控制审计整合程序 财务报表审计和内部控制审计整合程序 * * 1. 从历史的角度来分析内部控制审计的产生及发展历程； 2. 以同一时间路线分析内部控制审计理论和制度两个方面的衍变进程； 3. 以制度变迁为依托分析我国现有内部控制审计制度存在的问题。 1. 分析内部控制审计理论和制度的衍变进程，为学习者认识内部控制审计理论和制度提供一个宏观的脉络； 2. 以制度变迁为依托分析我国现有制度存在的问题，为监管部门制定和修订相关制度提供方向参考； 3. 为企业管理者制定和修改内部控制审计制度提供方向参考。 1. 内部控制 COSO对内部控制的定义，内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，旨在为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。 PCAOB对内部控制的定义，财务报告的内部控制是指在企业主要的高级管理人员、主要财务负责人或行使类似职能的人员的监督下设计的一套流程，并由公司管理层批准生效。 1. 内部控制 我们的小结： （1）内部控制主体属于企业的内部人员； （2）内部控制的目的在于实现控制目标； （3）内部控制只能为目标实现提供“合理保证”，而非“绝对保证”； （4）内部控制是一个动态的过程，包括制度设计、制度执行和制度评价等阶段。 （5）内部控制本质上存在制衡、监督和激励三种职能。 我们的观点： 内部控制是指企业内部人员为了合理保证企业目标的实现而采取一系列政策和程序的过程，具有制衡、监督和激励三种职能作用。 2. 内部控制审计 内部控制审计是指审计机构根据委托或授权，对被审计单位内部控制的建立、健全和执行情况，即内部控制的适当性、合法性和有效性进行的监督和评价（闫秀英，2006）。 内部控制审计是对被审计单位内部控制的健全性、有效性及科学合理性所进行的调查、测试与评价工作，以促进被审计单位加强内部控制系统建设，增强风险防范意识，提高经营管理水平和工作效率的审计监督活动（孙银钢，2008）。 内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计和运行的有效性进行审计。（财政部等五部委，《内部控制审计指引》，2010） 我们的小结： （1）内部控制审计对象是组织内部控制体系及其自我评价； （2）内部控制审计的范围包括控制环境、控制活动、风险评估、信息及沟通、监督；