第十章第一节免抵退税额的计算介绍.ppt

举例： 某企业增值税率17%，退税率13%，2006年5月出口销售货物300万美元，当期进料加工免税出口料件100万美元。假设该企业当期无内销和其它采购事项，适用汇率为8. 有效出口额＝（300－100）×8＝1600万 免抵退税额＝1600×13%＝208万 也就是说，因为出口，税务部门应该返还给该企业208万元的税款。 一家公司除了外销，还存在内销，而内销是要交增值税的。内销的时候，我们又欠税务部门的税款了。因此，外销的时候，税务部门欠我们的，内销的时候，我们欠税务部门的，所以到了和税务部门结算的时候，我们就可以用外销的（税务部门欠我们的），来抵内销的（我们欠税务部门的），去和税务部门结算。这才是抵的概念。 用公式表示就是：内销产品的应纳税额－外销产品的免抵退税额＝应纳税额。这样结算完了，有可能是我们还欠税务部门的，那我们就得交税去，如果结算结果是税务部门还欠我们的，那就是税务部门要退给我们的。这里才是“退”的概念。 应纳税额＝内销产品的应纳税额－外销产品的免抵退税额 （结果可能为正，也可能为负） 出口货物的免税，其实并不是完全免税的，简单但不准确的理解就是，我们销售本来要交17%的税的，但因为是外销，可以按销售的13%退税。我们还要按4%交销项税。我把这一部分叫作“出口补税额”。补的原因就在于有征退率差。书上把这一部门叫作“当期免抵退不得免征和抵扣税额”。 当期应纳税额＝当期内销货物销项税额－当期进项税额＋出口补税额－上期留抵税额。 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%，2003年8月有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已经验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元，上月留抵税款6万元，本月内销货物的销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额 按上面说的方法：本月有效出口额＝200－100＝100万元 免抵退税额＝100×13%＝13万 即：这13万是税务部门本应该返还给该企业的 结算：算应纳税额，因为有征退率差，所以先算出口补税额＝有效出口额×征退率差＝100×（17%－13%）＝4万 应纳税额＝内销销项税－进项税＋出口补税额－上期留抵＝17-34＋4-6＝－19万 这里结算完 了我们看到，税务部门还欠该企业19万。可是我们算到的，应该返还的是13万啊！因为欠19万，并不一定就是要返还19万啊，按我们前面的说明，当期的应纳税额是由两部分组成的，一部分是内销货物的应纳税额，另一部分才是免抵退税额。因此，这19万其实是由外销产生了13万，由内销货物的应纳税额产生了6万，不过，按规定，这6万只能做期末留抵，而不能退税，能退的只能是由外销产生的这一部分，也就是13万。 免抵退税额计算的结果可能有三种情况： 一：计算出的应纳税额为正数。这意味着，因为出口可退的税已经被内销应交的税全部抵完。这样，当期没有退税，免抵税额也就是当期的免抵退税额。 二：计算的应纳税额为负数，且绝对值比外销的免抵退税额小。这就意味着出口可退的免抵退税被内销应交的税抵了一部分，还有剩余，这一部分剩余就是应退税额。免抵额当然就是免抵退税额和应退税额的差了。17-34＋4-6＝－19万 计算的结果可能有三种情况： 三：计算的应纳税额为负数，而且绝对值比外销的免抵退税额还要大。这说明，我们的内销不用交增值税，我们当然内销的进项大于销项，因此，内销产品的应纳税额为负数，不需要用外销的免抵退来抵了，抵的行为在本期没有发生。所以，当期的免抵退税额应该全退，当期的应退税额就是当期的免抵退税额。抵的行为没有发生， 免抵额当然就是零了。而内销的应纳税额为负数的那一部分，因为不属于退的范围，只能转为期末留抵。P160 看一个例子，再把思路总结一下： 某生产企业生产A产品，2005年1月共销售7吨，其中4吨出口给N客户，出口额为FOB价100000美元，货款款收到，美元记账汇率为8.27.内销量为3吨，内销金额600000元，销项税额102000元，当期了得增值税进项税额合计80000元，免税进口原材料10000美元，上月期末留抵额为0,增值税征税率为17％，退税率为15％。 先计算有效出口额：100000-10000＝99000 美元 99000*8.27＝818730 RMB 出口补税额： 818730*（17％-15％）＝16374.6 免抵退税额： 818730*15％＝1228