第一讲财务会计结构与基本准则(2014,8,31).ppt

* * * 目前主要有五种计量属性，即历史成本、现行成本、现行售价、可变现净值和未来现金流量现值。 (1)历史成本 历史成本是指企业取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及其等价物，也叫实际成本或投入价值在历史成本计量属性下，企业的资产、负债等要素都应当基于经济业务的实际交易价格，而不必考虑随后市场价格变动的影响。 * * (2)现行成本 现行成本是指如果在现时重新取得相同的资产或其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，也叫重置成本或产出价值。现行成本反映了资产、负债的现在价值。 固定资产和存货可以按现行成本计量，在现行成本下，负债应按当前要求清偿债务时未贴现的现金或现金等价物金额来记录。 * * (3)现行售价 现行售价是指在正常清算条件下，如果出售某项资产所能获得的现金或现金等价物即资产的变现价值或“现时现金等值”，也叫现行脱手价值。 它等于所出售资产的市场价格扣除预计的销售费用后的差额，这个市场价格是指卖方市场价格(而非像重置成本那样依据买方市场价格)。现行售价反映了资产、负债的现在价值、产出价值、假定价值。 * * FASB关于现行市价的观点 FASB认为，现行市价一般适用于某些有价证券上的投资，以及那些将以低于以前账面价值的价格出售的资产或某些涉及有市价的商品和证券的负债。 IASC关于现行市价的观点 有价证券可以按其现行市价来计量。 * * (4)可实现净值 可实现净值是在正常经营过程中，某项资产可望带来的未经贴现的现金或现金等价物，扣除该资产转换时尚需发生的直接成本，也叫预期脱手价值。 可实现净值反映了资产、负债的未来价值、产出价值和预期价值。 由于可实现净值无法包括全部资产，一般适用于计划未来销售的资产或未来清偿既定数额的负债。 * * FASB关于可实现净值的观点 短期应收账款和某些存货按其可实现净值报告。 IASC关于可实现净值的观点 IASC认为，按照以适当方式出售资产而在当前能够获得的现金或现金等价物来记录资产，按负债的清偿价值来记录负债，即以预期要支付的未贴现现金或现金等价物来记录，以满足负债的一般定义。 如对已知数额的应收款应扣除可能发生的坏账损失计算其可实现净值。 * * (5)未来现金流量现值 未来现金流量现值是指在正常经营状态下资产所带来的未来现金流入量的现值，减去为取得流入量所需的现金流出量现值。 即资产在使用过程中可望得到的现金净流入量的现值。 在这种计量属性下，负债应按在正常经营过程中，预期要清偿的未来现金流出的现值来计量。 * * 未来现金流量的现值反映了资产、负债的未来价值、产出价值和预期价值。也反映了资产的获利能力，一般情况下，现值越大，资产的获利能力越强；反之，现值越小，资产的获利能力越小 * * 五种计量属性反映了被计量对象的不同特征或方面 在时间上，要分清过去、现在与未来； 在交易的性质上，要分清实际交易、假设现时交易和预期交易； 在交换价值的类型上，要分清投入交换价值和产出交换价值； 在会计信息的质量特征上，要分清是强调相关性还是可靠性； 在操作的可行性上。要分清是容易还是困难。 * * 不断创新的金融工具，对会计计量属性的发展提供了很好的契机。于是，一种新的计量属性——公允价值便应运而生 所谓公允价值是指在公平交易中。熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 * * 3、计量模式 （1）概念 计量模式是指计量单位和计量属性的组合形式。 两种计量单位和五种计量属性可以组成十种计量模式。 * * （2）计量模式的分类 历史成本／名义货币单位模式； 历史成本／一般购买力单位模式； 现行成本／名义货币单位模式； 现行成本／一般购买力单位模式； 现行售价／名义货币单位模式； 现行售价／一般购买力单位模式； 可实现净值／名义货币单位模式； 可实现净值／一般购买力单位模式； 未来现金流人的现值／名义货币单位模式； 未来现金流入的现值／一般购买力单位模式。 * * （3）常用的计量模式 能够用到的计量模式主要是前四种。 最常使用的是历史成本／名义货币单位模式 财务资本保持概念为基础的历史成本／名义货币模式 要求以财务资本保持概念为基础，认为只有当期末净资产的财务或货币金额在扣除了这一期间对所有者的分配和所有者的投资以后超过期初净资产的财务或货币金额时，才算实现了利润。 * * 以资本保全概念为基础的历史成本／名义货币模式 以资本保全概念为基础的历史成本／名义货币模式 只有在资本保持完整无损后才能确认收益。 资本保全概念有两种， 一是财务资本保全， 一是实物资本保全。 * * 在目前使用的前四种计量模式中，(1)和(2)以财务资本保全概念为基础的；(3)和(4)以实物资本保全概念为基础的。 * * （四）我国财务报表的确