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中国服务业税收企业类型结构探究摘要:近年来,中国的服务业税收收入规模呈现逐年增加的趋势,服务业市场主体的影响也较大。从企业注册登记类型、税种结构、行业类别来看,中国服务业税收的企业类型结构丰富纷杂。中国应把服务业税收征管与服务业的改革、开放结合起来,有针对性地加强对股份公司、个体私营等内资服务业企业以及外资服务业企业的税收征管。 关键词:服务业;税收;企业类型 中图分类号:F812.42 文献标识码:A 文章编号:1003-3890(2009)11-0033-04 近年来,中国的服务业税收收入规模呈现逐年增加的趋势,服务业市场主体的影响也已经较大①。2003―2007年,服务业税收收入对当年税收总收入的贡献度分别约为40.7%、40.4%、40.7%、42.3%、46%②。2008年,服务业整体以及服务业领域的内资企业、私营企业、个体工商业、外资企业占全部产业以及全部内资企业、私营企业、个体工商业、外资企业的比重,在实有户数方面分别为68.68%、69.54%、67.13%、89.81%、50.28%,在注册资本方面分别为58.92%、64.44%、61.35%、78.37%、37.48%③。结合税种结构和行业类别,按照企业注册登记类型细化研究服务业税收,有利于把握税源结构,有针对性地加强服务业税收征管,也有利于促进服务业的改革、开放。 一、服务业税收的企业类型结构丰富纷杂 目前,在中国的服务业领域,从企业的注册登记类型来看,有国有企业、集体企业、股份合作企业、联合企业、有限责任公司、股份有限公司、私营企业、其他内资企业、港澳台投资企业、外商投资企业、个体经营等不同类型的企业。这些企业也都有税收贡献。 由于服务业涉及所有税种以及服务业包括很多行业,结合企业的注册登记类型、涉税种类、所属行业来看,服务业税收的企业类型结构更加丰富纷杂。但是,基于代表性、切入点以及统计资料的完整性等原因,服务业的营业税、企业所得税以及批发和零售业的增值税在相关分析研究中具有重要位置。 服务业的营业税、企业所得税、增值税是服务业三大税种。2003―2007年,三大税种税收收入之和占当年服务业税收收入的比重都超过了70%④。其中,营业税最具有代表性。一是因为营业税是对营业收入征税,普适性很强,与企业盈利与否关系不大。二是因为在税务机关组织的营业税税收收入中,除了一部分来自建筑业以外,其余的都来自服务业。三是因为营业税对服务业内部很多行业的税收收入贡献度很高,如交通运输、仓储和邮政业,租赁和商务服务业,房地产业,住宿和餐饮业,文化、体育和娱乐业,营业税收入的贡献度都是最大⑤。 在服务业各行业中,就经营性、税收收入贡献度、涉外程度等方面来看,批发和零售业最具有代表性。一是因为批发和零售业的企业实有户数持续位居全国所有行业首位,约占全国企业总户数的1/3⑥;二是因为批发和零售业的企业法人单位数及其就业人员均位居服务业各行业首位⑦;三是因为在服务业各行业中,批发和零售业是税收收入贡献度最大的行业,批发和零售业对服务业的税收收入贡献度为30%左右⑧;四是因为批发和零售业的外资企业的注册登记数在不少年份都位居服务业各行业首位⑨。另外,就批发和零售业的增值税来说,它是批发和零售业的最大税种,贡献度一般都超过70%,而批发和零售业的增值税对服务业增值税的贡献度也最大,一般超过75%⑩。 二、未改制公有制服务业企业税收贡献度呈明显快速下降态势 这里主要从国有服务业企业和集体服务业企业的角度来分析。从表1、表2、表3中可以看出,2003年以来,国有服务业企业的营业税、企业所得税以及国有批发和零售业的增值税呈明显快速下降态势,分别从2003年的32.47%、38.36%、19.64%下降到2007年的14.20%、18.48%、12.59%。2003年以来,集体服务业企业的营业税、企业所得税以及集体批发和零售业的增值税也呈明显快速下降态势,分别从2003年的7.03%、5.81%、4.15%下降到2007年的2.62%、1.53%、1.26%。2003年以来,国有、集体服务业企业的营业税、企业所得税以及国有、集体批发和零售业的增值税也呈明显快速下降态势,分别从2003年的39.50%、44.17%、23.79%下降到2007年的16.82%、20.01%、13.85%,已经逐渐失去了相关税收贡献度最大的地位。 未改制公有制服务业企业税收贡献度之所以呈明显快速下降态势,与近年来持续推进的以国有企业改革、改制为主要表现形式的公有制经济改革有很大关系{11}。这项改革尽管在一定程度上增强了公有制企业的盈利能力,但直接减少了未改制公有制企业的数量,进而从减少纳税主体数量的角度减少了其纳税规模,降低了其税收贡献度。