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中南财经政法大学会计学院 《审计学》 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 第五章 职业道德基本原则 和概念框架 审计教研室 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 主要内容 道德与职业道德 职业道德基本原则 职业道德概念框架 注册会计师对职业道德概念框架的运用 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 道德与职业道德 道德（Ethics） 社会为了调整个人之间以及个人与社会之间的关系所倡导的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉与耻辱、正义与非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 道德与职业道德 职业道德（Professional Ethics） 作为一个专业人士（professional）所应遵循的价值观念与行为规范 职业道德通过行业协会制定的职业道德守则及其执行机制而得到维护 职业道德高于一般的道德要求 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德基本原则 基本原则 诚信 （integrity） 客观 （objectivity） 保密 （confidentiality） 专业胜任能力与应有的关注 （professional competence and due care） 职业行为 （professional conduct） * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德基本原则 诚信 在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并公正处事、实事求是 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德基本原则 客观 不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德基本原则 专业胜任能力和应有的关注 应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务 应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽责 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德基本原则 保密 除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，不得向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息 不得利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 保密义务的豁免 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德基本原则 职业行为 应当遵守相关法律法规，避免发生任何已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德概念框架 概念框架的含义 职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路 识别对遵循职业道德基本原则的威胁； 评价已识别威胁的重要程度； 采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德概念框架 概念框架的作用 职业道德概念框架适用于会员应对威胁职业道德基本原则的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德概念框架 对职业道德基本原则的威胁 自身利益 （self-interest） 自我评价 （self-review） 过度推介 （advocacy） 密切关系 （familiarity） 外在压力 （intimidation） * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德概念框架 自身利益威胁 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 会计师事务所过分依赖向某一客户的收费 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系 会计师事务所担心可能失去某一重要客户 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排 在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德概念框架 自我评价威胁 会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告 会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象 鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员 鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务 会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 职业道德概念框架 过度推介威胁 会计师事务所推介审计客户的股份 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人