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新税法和新准则存货的会计处理与税务处理的差异 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。《企业会计准则第1号———存货》着重解决了存货的确认和计量问题，《企业所得税法》着重解决存货的计税基础、扣除、纳税调整和损失的税务处理问题。下面，我们分析一下存货会计处理与税务处理的联系与区别。 1 ^. {9 Y/ y4 f; F# ?7 a( R O% V9 C2 F- F# `　　一、存货的范围与确认? ? 企业的存货通常包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。在存货的会计处理与税务处理上，存货的范围与确认是一致的。 7 }* ?3 C0 H% `; d9 Y??\3 d$ H: U7 B! m% D8 ~??z) q5 j$ k( N　　二、存货的初始计量与计税基础 # x( o+ g, X, J8 p x+ U1 v! c4 e1 Z　　在会计处理上，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 0 n! [9 J2 e/ w) o% E7 |3 N. d. u- ]7 n6 q$ n　　在税务处理上，存货按取得时的实际支出作为计税基础。外购存货按购买价款和相关税费等作为计税基础。投资者投入的、接受捐赠的、非货币性资产交换取得的、债务重组取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 1 I6 @- }* j Y0 l2 h9 J( ~: W; {4 Y) ~ K r8 [　　盘盈的存货按重置完全成本作为入账价值，会计处理上冲减当期管理费用；税务处理上要作为其他收入计入应税收入。 5 g* N, s5 w??B2 V# a _* d E! b??Q0 q2 N9 D??f! Y; w　　三、存货的后续计量与扣除 0 R5 v- M% i. h. _; A$ r0 [7 @# U% f H/ U6 `??l! D1 L　　在会计处理上，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。 7 h, K1 }) Q, F7 l2 Y% o, R+ {??h( ???]/ F　　在税务处理上，《企业所得税法》第十五条规定，企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。 `$ u, K2 ] A4 d- G# f1 h \) m* B) D6 N/ N　　存货准则对存货发出计价方法取消了后进先出法，这既与国际会计准则趋同，也与税法的原理趋同。  d/ p8 k5 {- M# p; K5 ^ q, ~. X- }, I　　四、存货的期末计量与纳税调整 . e* i3 @) P: N# P9 R) T( Q2 V* H8 O+ n, \??{; Z8 o0 g8 x* t　　在会计处理上，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 % l; S# }0 H! S9 I% {% u8 j* w# |4 ^. [! b8 N$ j　　企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而