第一章审计与鉴证结论案例.ppt

第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 一. 注册会计师审计的产生 产生于资本主义工业革命时代，代表国家意大利。 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 二.注册会计师审计的发展 （一）会计账目审计阶段 这一时期，英国注册会计师审计的主要特点是：审计逐渐 由任意审计转变为法定审计，审计的目的是查错防弊，保 护企业财产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行 逐笔的详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等. 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 （二）资产负债表审计阶段 这一时期，美国注册会计师审计的主要特点是：审计对象 由会计账目扩大至资产负债表；审计的主要目的是通过审 查资产负债表来判断企业信用状况；审计方法从详细审计 初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，更突 出了债权人的需要。 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 （三）财务报表审计阶段 在这一时期，注册会计师审计的主要特点是：审计对象转 为企业的全部会计报表及相关资料；审计的主要目的是对 财务报表发表审计意见，审计的范围已扩大到测试相关的 内部控制，抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐被应用； 审计报告使用人进一步扩大，包括到股东、债权人、潜在 投资者、证券交易机构、政府及社会公众；注册会计师审 计准则体系建立并不断完善；注册会计师资格考试和认证 制度逐步推行。 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 三、审计模式的演进 （一）账项导向审计阶段: 审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误和舞弊，审计方法是详细审计。 （二）内控导向审计阶段：也称为制度基础审计: 以控制测试测试为基础的抽样审计。 （三）风险导向审计阶段:以风险识别、评估为基础。 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 四、鉴证业务的产生与发展 五、中国注册会计师审计与鉴证的发展 （一）恢复重建阶段 （二）规范发展阶段 （三）体制创新阶段 （四）国际发展阶段 第二节 审计概念与种类 一、审计概念 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认 定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程 度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。 第二节 审计概念与种类 二、审计种类 第二节 审计概念与种类 三、审计人员的种类 （一）注册会计师 （二）政府审计人员 （三）内部审计人员 第三节 鉴证业务的含义与类别 一、鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 第三节 鉴证业务的含义与类别 二、鉴证对象与鉴证对象信息 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况，如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息可能存在错报，而且可能存在重大错报。 第三节 鉴证业务的含义与类别 三、鉴证业务的类别 （一）基于责任方认定的业务和直接报告业务 划分标准：按照是否以责任方认定的形式为预期使用者获取 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如财务报表审计。 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如内部控制鉴证业务。 第三节 鉴证业务的含义与类别 三、鉴证业务的类别 （二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务 划分标准：鉴证业务保证程度 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如财务报表审计。 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如审阅业务。 第三节 鉴证业务的含义与类别 三、鉴证业务的类别 （二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务 绝对保证、合理保证、有限保证：三者的保证水平递减 由于下列因素，鉴证业务风险不可能为零： (1)选择性测试方法的运用。 (2)内部控制的固有局限性。 ?(3)大多数证据是说服性而非结论性的。 (4)在获取和评价