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税制改革讲座 刘玲玲 清华大学经济管理学院 一、“十二五”——财政改革任务 ——推进基本公共服务均等化 ——主体功能区建设 ——完善公共财政体系 随着美元名义有效汇率上升或下降，中国的进口商品价格也相应地被动地下降或上升。尤其是2007 年底到2008 年中期，美元贸易加权汇率贬值10%，相对应的中国进口价格上涨15%，中国的贸易条件和物价稳定都因为美元汇率的大幅变化受到剧烈冲击。 进口商品的价格指数与中国PPI保持高度一致的运动趋势。全球大宗商品价格与中国的PPI、CPI 之间有显著的因果关系链条，大宗商品价格是解释中国通货膨胀的重要因素。 2、“十二五”规划将体现两个转变 ——加快经济发展方式转变，即经济发展目标从“又快又好”向“又好又快”转变；从“国富”到“民富”的转变。 ——“十二五”将成为一个标志性的分水岭，成为中国转变经济发展方式的关键时段，它决不是一个普通的五年计划，将确定我国第二轮改革开放的起点和基调。 “包容性增长”的涵义 ——既强调加快转变经济发展方式、保持经济平稳较快发展，又强调坚持把发展经济与改善民生紧密结合起来，以解决人民最关心最直接最现实的利益问题为着力点，大力推进以改善民生为重点的社会建设。 二、税制改革  2004年新一轮税制改革 改革战略：分步实施税制改革 改革原则——简税制、宽税基、低税率、严征管 改革目标：进一步完善和建立起既符合中国国情，又符合国际惯例要求的新税制（2002年中国加入WTO）。 税制功能：收入功能（获得财政收入）和调节功能（一种财政“稳定器”） 1994年以来中国分税制税种的划分 中央税（国税局组织征收）： 消费税、关税 中央和地方共享税（国税局组织征收）： 增值税、企业所得税、 个人所得税 地方税（地税局组织征收）： 营业税、资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税和遗产税（尚未立法开征）、车船使用税、烟叶税、印花税、契税、证券交易税（尚未立法开征）。 1、流转税体系改革 商品课税，是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为“商品和劳务税”。 它主要包括消费税、销售税、增值税和关税。 商品课税的类型 第一、课税范围不同形成的不同类型；第二、课税环节不同形成的不同类型；第三、课税基数不同形成的不同类型；第四、计税方式不同，形成从价税或从量税两种类型。 商品课税的特点 （1）商品课税的课征对象是商品(劳务)的流转额，而且是复杂多样的流转额。 （2）商品课税在负担上具有累退性。 （3）商品课税的负担普遍，课税隐蔽。 （4）商品课税具有征收管理的简便性和执行社会经济政策的针对性。 消费税 各国所实行的消费税的课征范围 大体上可分为有限型、中间型和延伸型三种类型。 目前中国消费税有14个税目。 消费税的税率和计税方法 消费税一般采用比例税率和定额税率，区别不同应税品目分别规定差别税率。 销售税 销售税，亦称营业税，是以厂商的商品(劳务)的销售收入额(营业收入额)为课税对象的税收。它是商品课税的传统形式。 销售税的税率和计税方法 销售税实行比例税率，并从价计税，也就是实行从价定率的计税方法。 应纳税款=商品销售收入额×税率 增值税 所谓增值税，是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收。它是商品课税的一种新型的形式。 增值税和一般销售税一样，均实行多环节课税。即在商品和劳务的流转过程中，每经过一个流转环节，就课征一次税。增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产制、批发，到零售以至进出口的几乎所有环节。 增值税的计税基数 各国的增值税，具体的税制规定有着较大的差别。表现在计税基数上，存在三种类型： 生产型增值税 收入型赠值税 消费型增值税 增值税转型试点工作 自2004年7月1日实施以来，已经在东北老工业基地进行了4年的时间。 将生产型增值税转为消费型增值税，允许企业抵扣当年新增固定资产所含的进项税金，意味着企业增值税抵扣范围扩大了，税负相应减轻。对微观企业改善现金流状况、减少企业负担、增加研发投入都会有很大的帮助，尤其是在目前国内企业经营面临较大困难、财政收入却仍快速增长的时候更具有特别的意义。 据沈阳第一机床厂副总经理富晓峰说，实施增值税转型以来，沈阳第一机床厂购进更新先进设备总价值达2.7亿元，享受退税4625万元。现在，每年研发投入约5000万元，1/3左右资金来自增值税退税。 到08年4月，公司一共获得退税6869万元，大大缓解了企业资金压力。有了这笔钱，原本打算向银行贷款1亿元的计划取消了，公司财务成本每年减少591万元，折旧成本每年减少618万元