第五章企业所得税的核算A 22.pptVIP

2009年度西安财经学院多媒体课件比赛 第五章企业所得税的核算  第一节企业所得税的概述 第二节企业所得税应纳税额的计算 第三节企业所得税的核算 一、企业所得税法概述151 　企业所得税是国家对境内企业和其他取得收入 的组织（以下统称企业）的生产经营所得和其他所得（包括来源于中国境内、境外的所得）为征税对象依法征收的一种税。现行企业所得税法是2007年3月16日第×次全国人大代表大会第次会议通过颁发并于2008年1月1日起实行的《企业所得税法》。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》于2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，于2007年12月6日公布，自2008年1月1日起施行。 二、企业所得税的纳税业务人 在中国境内的企业和其他取得收入的组织（以 下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法 律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。 三、企业所得税征税范围 《企业所得税法》规定的来源于中国境内所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。在中国境内销售货物和提供劳务取得的所得；转让中国境内财产取得的所得；从中国境内企业分取的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内的利息所得、租金所得和特许权使用费所得；接受捐赠所得和其他所得。 四、应纳税所得额的计算 企业每一纳税年度的应纳税所得额可用如下公式计算： 应纳税所得额= 收入总额-免税收入-各项扣除以及允许弥补的以前年度 =应纳税所得额 （一）收入总额的具体内容与实现的确认 收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 以货币形式取得的收入包括现金、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 企业以非货币形式取得的收入，包括存货、固定资产无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资以及其他权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。 3.转让财产收入： 是指企业转让固定资产、无形资产股权、债权等所取得的收入。 4.股息、红利等权益性投资收益： 是指企业的权益性投资从被投资方分配取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除税收法律、行政法规另有规定外，应当以被投资企业作出利润分配决策的时间确认收入的实现。 ★8、接受捐赠收入接受捐赠收入是按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 注意接受非货币性资产捐赠的问题。★注意：如果是接受存货捐赠，其计入应纳税所得额的金额是由接受捐赠的非货币性资产的价值与捐赠企业代为支付的增值税进项税额，但不包括应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（　）万元。（适用企业所得税税率25%）　　A.6.60　　　　　B.7.1　　C.8.25　　　　　D.9.37　　　　 9、非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应视同销售货物、转让财产或者提供劳务。（1）扩大了视同销售的对象新法将货物、财产、劳务均列入了视同销售的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。（2）缩小了视同销售的范围内部资产处置：将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再作为视同销售处理。（3）强调了非货币性资产交换要视同销售在具有商业实质的情况下，会计上对转出的资产也要确认收入，一般与税法规定一致，不存在差异；如果是不具有商业实质或者实行企业会计制度和小企业会计制度按成本转出存货时，会计和税法之前才会产生差异。 例如：甲、乙公司进行非货币性资产交换，甲公司换出原材料一批，账面价值90万元，公允价值100万元，乙公司换出商品一批，账面价值85万元，公允价值100万元。如果该交换具有商业实质，实行新的企业会计准则，则甲公司会计处理： 借：库存商品 100??? 应交税费－应交增值税（进项税额）17??? 贷：其他业务收入 100??????? 应交税费－应交增值税（销项税额