第四章 营业税法 （一）纳税义务人.ppt

一、纳税人 提供应税劳务 转让无形资产 的单位和个人 销售不动产 应税劳务：建筑业、金融保险业、电信业、文化体育业、娱乐业、服务业 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：　1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；　2.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；　3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。 境内是指：　　1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；　　2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；　　3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；　　4.所销售或者出租的不动产在境内 三、 税目税率 (一)建筑业： 3％ (二)金融保险业： 5％ (三)电信业： 3％ (四)文化体育业： 3％ (五)娱乐业： 5％－20% (六)服务业： 5％ (七)转让无形资产：5％ (八)销售不动产： 5％ 四、计税依据 (一)营业额的一般规定: 全部价款和价外费用。 价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。 (二)营业额的具体规定： 1.建筑业 (1)分包: 全部价款和价外费用-支付给其他单位的分包款 (2)提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 2.金融保险业 (1)贷款业务: 贷款利息收入(包括加息、罚息等) (2)融资租赁业务： 全部价款和价外费用(含残值)- 出 租货物的实际成本 (3)金融商品买卖业务:卖出价-买入价 (4)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务):手续费(佣金) (5)保险业务: ①办理初保业务: 向对方收取的全部价款 ②储金业务: 储金平均余额×月利率 3.电信业(提供跨省的出租电路业务) (1)受理地区的电信部门:取得的全部价款-分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款 (2)参与跨省电信业务的电信部门:取得的全部价款 4.文化体育业(演出) 全部票价收入或包场收入-付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用 5.娱乐业 向顾客收取的各项费用:门票收费+台位费+点歌费+烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃收费+其他收费 6.服务业 (1)代理业:实际收取的报酬 (广告代理业:全部价款和价外费用-付给 广告发布者的广告发布费) (2)旅游业:全部价款和价外费用-替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费 (3)拍卖行:手续费 (1)销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权:全部收入-不动产或土地使用权的购置或受让原价 (2)销售或转让抵债所得的不动产或土地使用权:全部收入-抵债时不动产或土地使用权作价 8.营业额的核定 对于纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由或视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额： (1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； (2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； (3)按下列公式核定: 营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率） 9.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 五、应纳税额的计算 应纳税额＝营业额×税率 六、几种经营行为的税务处理 (一)混合销售行为 (二)兼营不同税目的应税行为 (三)兼营应税行为与货物或非 应税劳务 （四）兼营免税、减税项目 (四)营业税与增值税征税范 围的划分 1．建筑业务 建筑现场制造的水泥预制构件，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。 (二) 免税项目 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； 2.残疾人员个人提供的劳务； 3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服