微型企业税收筹划的基本理论及案例分析(打印).ppt

培训内容 一、小微企业和小型微利企业 二、税收筹划基本理论 三、税收筹划基本方法 一、小微企业和小型微利企业 国际金融危机爆发以来，在世界主要发达国家和地区相继陷入经济低迷的状态下，我国经济保持了稳定增长势头，政府宏观调控起到了重要作用，结构性减税显示出特有功效。 小型和微型企业在促进经济增长、增加就业、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。为引导和帮助小型微型企业稳健经营、增强盈利能力和发展后劲，税务部门出台了一系列相关优惠政策。 （一）小微企业的定义 　　小微企业在税收管理上涉及到两个概念，分别是小型微利企业和小型微型企业。为正确贯彻落实相关税收优惠政策，首先必须对这两个概念进行简要的介绍。 　　 1、小型微利企业的定义 小型微利企业的概念来源于《企业所得税法》（国务院令第512号）第二十八条。在《企业所得税法实施条例》第九十二条中，对小型微利企业做出了具体规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 　　①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 　　②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。” 　　小型微利企业的判定条件，不是企业利润总额。企业在进行年度汇算清缴率报时，应据实填报所属行业、当年资产总额、从业人数和年度应纳税所得额等有关指标。 小型微利企业的判断 年度应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。以税务机关的核实数据为准，在税务机关未核实前按企业申报数据。 年度应纳税所得额不完全等同于会计利润。在计算应纳税所得额时应考虑在会计利润基础上的各项调整（包括调增、调减）因素。 小型微利企业的判断 从业人数：按企业全年平均从业人数计算 从业人数（小型微利企业），是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。 计算公式： 月平均值＝（月初值＋月末值）÷2； 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 小型微利企业的判断 资产总额：按企业年初和年末的资产总额平均计算。（国税函〔2008〕251号） 2、小型微型企业的定义 　　小型微型企业的概念来源于工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号），根据《中小企业促进法》和国务院《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），制定中小企业划型标准规定。中小企业根据从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定具体标准划分为中型、小型、微型三种。规定适用的行业包括十六大项：（1）农、林、牧、渔业；（2）工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业）；（3）建筑业；（4）批发业；（5）零售业；（6）交通运输业（不含铁路运输业）；（7）仓储业；（8）邮政业；（9）住宿业；（10）餐饮业；（11）信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）；（12）软件和信息技术服务业；（13）房地产开发经营；（14）物业管理；（15）租赁和商务服务业；（16）其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。 　　值得一提的是，小型微型企业虽然称为企业，但在适用范围上不仅包括在我国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业，还包括个体工商户和规定以外的行业。 （二）小微企业税收优惠政策分析 　　国家有关部门针对小微企业的特殊性，始终遵循扶持原则制定各类制度。比如在税收方面，企业所得税、增值税、营业税等都针对小微企业制定了低档税率，目前密集出台的政策实际上是，以现有基本优惠制度为依据的基础上，不断加大扶持力度和优化扶持着力点。 1、小微企业所得税优惠政策 　　（1）财政部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 　　　　 （２）下列企业所得税按２０％征收。年度应纳税所得额不超过３０万元，从业人数不超过１００人，资产总额不超过３０００万元的工业企业；年度应纳税所得额不超过３０万元，从业人数不超过８０人，资产总额不超过１０００万元的其他企业。以上均须是从事国家非限制和禁止行业。详见文件：企业所得税法实施条例 （３）高新技术企业按１５％税率征收。详见文件：企业所得