税收筹划16招(上).ppt

* * * * * * * * * * * * 【筹划方法】： 2.费用主体的移位 通过费用发生主体的转移，可以解决一些财税问题。 【筹划案例】：白酒专卖店 广告费、市场投入费用等有白酒厂商转移给专卖店。 费用移位筹划案例 * * * * * * 1、流程思想 所有的经济业务都有流程，所谓流程就是经济业务发生发展的路线和次序过程。流程是可以转变的，主客观因素都可能改变流程。税收是和流程紧密相联的，税收产生于业务流程，不同的业务和流程决定着税收的性质和流量。因此，在纳税方案设计时，还要充分利用业务流程再造的优势改变税收。这是一种创造型的税收筹划思想。 [案例分析]：北方有一家自动化设备生产企业，自己研发了一套软件配置在设备上，产品的售价比同类产品高出30%。所以，企业也遇到了难题，那就是产品售价高，购进的材料并不多，但增值税负担非常重。企业老总和财务人员反复商量，也没想出好的办法。怎样去思考这个问题，难道真的没有办法解决吗？ 如果以流程思想为指导，从业务流程分析，我们发现设备售价高的原因主要来自这套软件资助研发的软件。软件属于高附加值产品，设备的增值率因此而上升，而增值税负担主要源自设备的增值率。如果对生产企业进行拆分，专门成立软件公司，在向买方出售设备主体的同时，再出售该套软件，然后由卖方购买后再将软件配套在设备上。虽然只对业务流程进行了细微调整，但税收状况却发生了显著变化：在设备主体和软件交易过程中，买方外购的软件就可以抵扣17%的增值税，而软件公司享受税收优惠政策，实际仅负担3%的增值税（财税[2000]25号文规定，增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策）。所以，一旦找到了业务流程的原因，纳税方案设计就不成其为问题了。 2、契约思想 诺贝尔经济学奖得主科斯（Coase）教授认为，公司的实质是一系列契约的联结。契约是与市场紧密联结的，市场经济其实就是契约经济。我们从契约角度考察税收问题，至少包括两个层面：一是公司与税务当局之间，存在着一种法定的契约关系，是依靠双方对税法的遵从来维护的。其实税法也是一种契约，属于公共契约。二是公司与各利益相关者（包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等）之间，存在着微妙的博弈竞争与合作关系，他们之间的博弈合作是靠契约合同来维护的，这种契约合同其实是一种纯粹的市场契约。对于纳税人来说，利用契约思想，可以在更大范围内、更主动地实现统筹规划，并按签订的契约统一安排纳税事宜。 [案例分析]：2003年财政部、国家税务局颁布的《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）规定，个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收20%的个人所得税。一家公司的董事长准备向公司借款200万元购买别墅，并于2005年9月办理了手续，到2006年还未归还借款。由于公司的财务人员没看懂文件规定，也未做任何处理。但税务机关一旦查实，可能面临的结果是征收40万元的税款，还要加征滞纳金。该涉税事项能否筹划呢？其实，如果利用契约思想进行筹划方案设计，完全可以改变现状。这里提供两个契约模式的方案思路：一是对于2005年9月的借款，让董事长在2005年底筹备周转资金还上，然后进入2006年度后再签订借款合同借出该笔款项。这种处理模式，要求每年办理借款协议，以契约形式约定。二是在借款时就转变契约方，让董事长夫人以她的名义去办理借款，从而可以摆脱上述政策的约束，即超过一个纳税年度的借款也不用缴纳任何税款。 3、转化思想 税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则约束之下的变通、转化与对策。古人云：穷则变，变则通，通则久。在税收筹划过程中，要引入转化思想。转化思想体现着一种创新思维模式，蕴涵着一种大智慧，是冲破税收制度和环境约束的最佳选择。 转化思想在税收筹划时，主要表现为以下三种技术手段：其一，业务形式的转化，即从一种业务形式转化为另一种业务形式，随着业务形式的转化，所涉及到的业务收入和税种也会发生转化，税负自然不同；其二，业务口袋的转化，即从一个会计主体的业务转化为另一个会计主体的业务，最常见的就是利用关联企业之间的税率差异通过转让定价实现收入、费用（成本）等在关联企业之间的转化，以达到在不同纳税主体之间转移、调节或规避税负的目的；其三，业务期间的转化，即把一个会计期间的业务转化为另一个会计期间的业务，实现业务收入、费用（成本）及税金的跨期转移，以实现筹划节税。 [案例分析]：兴华公司用于出租的