投资环节资金运动会计处理(下)——对外投资.pptVIP

除合并方式之外所形成的长期股权投资 1．以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为初始投资成本。企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应按实际支付的全部价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利后的金额，作为长期股权投资的取得成本，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收股利单独核算。此外，企业为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，不构成初始投资成本。 * * 其所引起的资金运动分析如下： * * A A1 ▲长期股权投资 营业外收入等⊕ 银行存款等▲ A2 投出资产的账面价值；当属于非货币性资产交换时，见后面的非货币资产交换处理，本处略。 换出资产的公允价值与账面价值之差。在公允价值低于账面价值的情况下，其流量为负。 （营业外支出） 2．以发行权益性证券取得的长期股权投资 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 3、投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不允的除外。 4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 《企业会计准则第7号——非货币性交易》确定。 5．通过债务重组而取得的长期股权投资 《企业会计准则第12号——债务重组》确定。 * * 例：2011年3月1日，甲公司通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股2元，为此甲企业还以存款支付了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 150万元。 * * 该股票的公允价值为1600万元，再加上相关费用20万元，则初始投资成本为1620万元，比所获份额公允价值1830万元低210万元，因此应调整初始投资成本，使其与所获份额的公允价值对等。该差额应直接计入当期营业外收入。其会计处理如下： 借：长期股权投资——乙公司（成本）1830万 贷：股本 800万 资本公积——股本溢价 800万 银行存款 20万 营业外收入 210万 * * （三）长期股权投资的成本法 1、核算范围 （1）对被投资企业实施控制； （2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资； （3）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 * * 2、核算方法 （1）长期股权投资的账面价值 一般应保持不变； 除非追加或收回投资。 （2）投资收益的确认： 应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益；不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。 * * 其所引起的资金运动分析如下： * * C A1 ▲长期股权投资 投资收益⊕ 银行存款等▲ A2 现金股利的收取 取得 持有期间现金股利的确认 ▲应收股利 B ▲银行存款 例：甲企业2011年6月30日以银行存款购入丙公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为1120000元，这其中还包括已宣告但尚未支付的现金股利2万元。甲企业于2011年7月2日收到上述现金股利20000元，并已存入银行。2011年丙企业全年净利润400万元。2012年3月30日丙公司宣告发放2011年现金股利30万元，该股利在2012年5月19日支付。 （1）2011年6月30日取得投资，全部作为投资成本。 借：长期股权投资—丙公司 1100000 应收股利 20000 贷：银行存款 1120000 * * （2）2011年7月2日 借 ：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 （3）2012年3月30日丙宣布发放现金股利 借：应收股利 30000 贷：投资收益 30000 （4）2012年5月19日丙公司发放现金股利 借 ：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 * * * * （四）长期股权投资核算的权益法