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公允价值计量对企业盈余影响分析[摘要]财政部颁发的新会计准则，全面引入了公允价值计量属性，并且给予了公司更大的自主权来调整其会计政策。新会计准则更多地体现了和国际会计准则的趋同，具有较大的积极意义。但在公允价值方面却扩大了企业利润操纵空间。本文从公允价值前后两次的引入和适用市场环境入手。来说明新会计准则引入公允价值后，资产减值准备、非货币性交易、债务重组和投资性房地产相关准则的变化对企业利润的影响。从而探讨会计盈余管理的未来发展情况。 [关键词]公允价值　企业盈余　债务重组 财政部颁发的新会计准则，全面引入了公允价值计量属性，并且给予了公司更大的自主权来调整其会计政策。公允价值的引入成了新准则变动的一个亮点，在债务重组、非货币性交易、投资性房地产中有了准则规定。公允价值的应用扩大了企业利润操纵空间，在这种情况下，一些公司可能用公允价值手段来对公司业绩进行操纵，所以本文将从公允价值对几项主要的准则的影响入手，分析其对企业盈余管理的影响。 一、公允价值适用的理论前提 1、完善的市场体系 现行市价是公允价值的最好证据。在统一开放的市场体系和公平竞争的市场秩序下，价格是所有市场参与者在充分考虑了收益和风险之后所达成的共识。此时，价格才能成为真实的、准确的市场信号。 2、健全的法律法规体系 完善的法律法规能够规范人们的行为，为交易双方公平交易提供一个广阔的空间。这样就能较好地杜绝会计人员利用公允价值操纵利润，提供虚假的会计信息。 3、会计人员必须具备较高的素质 公允价值的使用无疑扩大了会计人员进行职业判断的范围，如未来现金流量和折现率的估计。职业判断能力的强弱直接影响到会计信息的质量。因此，会计人员不仅要有扎实的理论功底，而且要有敏锐的观察力。这样按公允价值计量的会计信息就能更加符合客观经济事实。 二、公允价值对会计盈余影响 我们可以理解盈余管理是一种企业行为，企业管理当局为了得到满意的财务会计结果，借助会计政策选择和会计估计变更等多种手段多计或少计收益、少计或多计费用与成本，从而对企业会计利润进行操作。 1、资产减值准备计提 新会计准则明确规定，采用公允价值计量的投资性房地产、交易性证券(类似旧准则中的“短期投资”)不再考虑减值问题，除交易性证券外的金融工具(包括原应收款项、委托贷款)和存货的资产减值损失允许转回；权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产(包括商誉)的资产减值损失不再允许转回。依照新准则中资产减值的相关规定，“坏账准备”、“存货跌价准备”、“委托货款减值准备”三项在减值影响因素已经消失的情况下，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的减值准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。因此，这三项减值准备对当期利润的影响在新旧准则规范下计算出来的结果是一样的，变换资产减值制度并不会对利润总额的调整产生影响。旧准则中的“短期投资”类似于新准则中的“交易性证券”，新准则规定对于交易性证券取得时以成本计量，期末按照公允价值调整不再考虑减值问题，对于公允价值与账面价值的差额计入损益；旧准则规定“短期投资”在期末按成本与市价孰低计量，对于市价低于成本的差额，计提相关的跌价准备。由于此处的市价相当于公允价值，因此在旧准则中“短期投资跌价准备”转回计人损益的金额相当于新准则规定下按照公允价值对账面价值进行调整并计入损益的金额，两种制度对于利润的影响是相同的，无须对利润总额进行调整。 由上可见，新准则中资产减值是否能转回对于盈余管理的影响是比较大的，但对于引入的公允价值在资产减值上对企业的盈余管理的影响却不是很大。从长远来看，新准则中资产减值的实施将在一定程度上遏制企业利润操纵。权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等是企业计提减值准备的主要项目，在旧准则规范下由于对是否发生了减值、减值的金额到底有多少等方面的判断上存在很大的操纵空间，从而为企业操纵利润提供了途径。而新准则在资产减值的可收回金额的计量原则上更具实务操作指导性，这有利于缩小企业利用资产减值进行盈余管理的空间。 2、非货币性交易 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。我国曾借鉴国际会计准则在诸多领域引进公允价值的概念，运用公允价值进行计量。该准则于1999年6月28日正式发布，自2000年1月1日起在所有企业执行。但由于我国法律制度不完善，会计职业界和企业界的业务素质、专业能力不高，社会中介又难以实施有效监督，因此，在实际执行中使得公允价值极不公允，从而不得不对部分准则进行修订，限制公允价值运用，退而求其次选择账面价值进行计量。而现在，新会计准则又重