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“营改增”前后建筑业流转税 　　[摘要]自2016年5月1日起，我国全面推开营改增试点，这是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革的重要内容。我国的建筑业纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。营改增后，小规模纳税人及大部分一般纳税人流转税税负成本降低，小部分的一般纳税人实际负担的流转税税负提高。但随着政策的完善，流转税税负成本会逐渐下降。建筑企业抓住营改增的机遇，树立纳税筹划意识，加强自身管理，降低成本，调整工程预算计价模式，提高企业效益，推动企业持续健康发展。 　　[关键词]营改增；建筑业；流转税税负；成本对比分析 　　自2016年5月1日起，我国全面推开营改增试点，这是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革的重要内容。2015年我国建筑业增加值46456亿元，具有资质等级的建筑业企业实现利润6508亿元，建筑业营业税5136亿元。建筑行业已经成为国民经济增长的主要部分，建筑业纳税人营改增后影响是多方面的，而关注的重点就是税负如何变化，这也是本文分析的内容。 　　一、营改增基本情况及建筑业营改增基本内容 　　2012年1月1日，“营改增”先行在上海地区试点启动，正式拉开了营业税改增值税的序幕。至2012年年底交通运输业和部分现代服务业纳入营改增试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。2013年8月1日起，在全国推开了交通运输业和部分现代服务业营改增试点的基础上，增加了广播影视服务业。2014年1月1日和6月1日，铁路运输、邮政和电信业也相继纳入了营改增试点。2016年5月1日建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四行业也将加入试点，至此我国全面施行营改增。 　　据国家税务总局公布的数据显示，2015年，全国房地产和建筑业营业税占营业税总税额的58.2%。新纳入“营改增”试点的建筑业营业税就达5136亿元。作为原营业税纳税主要行业之一的建筑业，在此次营改增中相应的基本规定如下：建筑业纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。征税范围包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的为一般纳税人，增值税税率为11%。未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人，征收率为3%。增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。建筑业一般纳税人发生应税行为除特殊情况外适用一般计税方法，小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法。 　　根据此次营改增的基本内容及相应具体事项的规定，本文结合建筑业特点，分别针对小规模纳税人和一般纳税人，以某一个企业个体为对象入手，对营改增前后的企业流转税税负进行分析，为建筑业纳税人今后的财务管理工作提供参考。在分析中仅针对流转税种的营业税、增值税、城建税和教育费附加，并假定相应的城建税税率为7%，教育费附加为3%。另为了便于对“营改增”前后税负变化进行对比，我们将“营改增”后的增值税税负率与营业税税负率都界定为应纳税额与含税营业收入之比。 　　二、营改增前后建筑业小规模纳税人流转税税负对比分析 　　营改增前，建筑企业不分纳税人类型，一律按照营业额的3%征收营业税。而营改增后，年应征增值税销售额在500万元以下（不含500万元），会计核算不够健全的建筑企业为小规模纳税人，其发生应税行为适用简易计税方法，即应纳税额=销售额×3%。营改增前后建筑业小规模纳税人流转税税负具体对比分析如下： 　　1.起征点对小规模建筑企业流转税税负成本影响的分析 　　至2017年12月31日，税务部门对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。超过起征点全额征税。虽然从起征点的数额上看是相同的，但因为营业税是价内税，增值税是价外税，其实当于小规模纳税人在月营业额3.09万元时，营改增前应缴纳营业税，但营改增后不需要缴纳增值税。另从2016年2月1日起月销售额或营业额不超过10万元的缴纳义务人，免征教育费附加.由此可计算出营改增前后起征点对小规模建筑企业税负的影响，见表1： 　　由表中可见，小规模纳税人月营业额在3万元到3.09万元之间时，营改增前流转税税负率为3.21%，而营改增后流转税税负率为0.建筑企业流转税税负成本降低。 　　2.起征点以上建筑企业小规模纳税人流转税税负成本比较分析 　　营改增的施行后，建筑业的流转税由营业税转换为增值税，其计算也由价内税转换为价外税；而原来的3%的营业税率，调整成为了小规模纳税人3%增值税征收率，从比率上看没有发生变化，而企业实际流转税税负成本是否发生了变化，值得关注。为此，我们以营业收入含税总额为300万元为例进行比较分析，具体计算结果见表2 　　从表2可以看出，营改增后建筑业小规模纳税人