“免、抵、退”帐务处理实例.docVIP

“免、抵、退”的帐务处理实例（一）应纳税额为负数且绝对值＞出口货物离岸价乘以出口退税率 例1：某生产企业本季度有关销售、购货、增值税等资料如下： 1.本季销售总额：13，300.00元，其中：出口8，300.0元（离岸价USD100×汇率8.3），占销售总额54%；内销5，000.00元，销项税额850.00元。 2.期初进项税额：535.00元，本期购货进项税额2，000.00元（购货11，765.00元，税率17%），本季进项税额转出100.00元。按照上述资料，因本季出口销售占销售总额50%以上，可按规定计算当季“免、抵、退”税数额如下： 1.首先计算当季出口不予“免、抵、退”税额为： USD1，000.00×8.3×（17%－9%）＝664.00元 2.当季应纳税额为： 850.00－（535.00+2，000.00－664.00－100.00）＝－921.00元 3.由于当季应纳税额为－921.00元，绝对值大于当季出口货物离岸价乘以出口退税率，747.00元（8300×9%），按规定本季应退税额为747.00元。 4.结转下期继续抵扣的进项税额为174.00元（921.00－747.00） 根据上述资料及计算结果，作如下会计分录： ①列记销售收入及销项税额： 借：银行存款（或应收帐款）14，150.00 贷：产品销售收入——自营出口收入8，300.00 ——内销收入5，000.00 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）850.00 ②列记购货及进项税额： 借：原材料11，765.00 应交税金——应交增值税（进项税额）2，000.00 贷：银行存款13，765.00 ③将当季出口不予免、抵、退税额转列出口成本： 借：产品销售成本——出口成本644.00 贷：应交税金——应交增值税（进项税项转出）644.00 将其他进项税额转出列转有关科目： 借：相关科目100.00 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）100.00 结转本季应收出口退税款： 借：其他应收款——应收出口退税款747.00 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）747.00 收到税务部门出口退税款时： 借：银行存款747.00 贷：其他应收款——应收出口退税款747.00 （二）应纳税额为负数且绝对值＜出口货物离岸价乘以出口退税率时 例2：某生产企业本季销售总额14，000.00万元，其中：出口10，000.00万元，占销售总额的71%，退税率9%；内销4，000.00万元，征税率17%，销项税额680.00万元。当期进项税额2，000.00万元（含期初及本期发生数）。 根据上述资料计算当季“免、抵、退”税额如下： 1.当季出口不予免、抵、退税额为：10，000.00×（17%－9%）＝800.00万元 2.应纳税额为：680.00－（2，000.00－800.00）＝－520.00万元 3.应纳税额的绝对值520.00万元＜当期出口货物离岸价乘以出口退税率即900.00万元（10，000.00×9%） 有关会计分录参照例1办理。 （三）应纳税额为正数时 例3：某特区生产企业本季销售总额10，000.00万元，其中：出口2，000.00万元，占总额20%，退税率9%；内销8，000.00万元，征税率17%，销项税额1，360.00万元，进项税额1，200.00万元（含期初及本期数）。 1.当季出口不予免、抵、退税额为：2，000.00×（17%－9%）＝160.00万元 2.应纳税额为：1，360.00－（1，200.00－160.00）＝320.00万元 根据以上计算结果作以下会计分录： ①季末结转当季未交增值税 借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）320.00 贷：应交税金——未交增值税320.00 ②缴税时： 借：应交税金——未交增值税320.00 贷：银行存款320.00 其他分录参照例1办理 （四）生产企业进料加工复出口的“免、抵、退”税计算及会计处理 例4：某特区生产企业本季度出口300.00万美元，外汇人民币汇率为8.3，折合人民币出口销售额为2，490.00万元，产品全部外销。当季在国内购料的进项税额200.00万元，另该项产品以“进料加工”方式使用了免税进口料件10.00万美元，折合人民币83.00万元，适用值税征税率为17%，退税率为9%.计算应退税额为：（单位：人民币万元） 1.当季出口不予免、抵、退税的税额：192.56＝［300×8.3×（17%－9%）］－［10×8.3×（17%－9%）］ 2.当