试论我国税收优先权制度的改进与完善.pdfVIP

革毒2支铺报开发与经济 SC IlTECH INFORMATION DEVElρPME附 ECONOMY 2∞5 年第IS 卷第2 期 文章编号:1∞S -6033 - (2∞S)但-仪陇-03 被稿B 期 :2锐)4 -09 -30 试论我国税收优先权制度的改进与完善 康运河 摘 要:我国新《税，就征管法〉首次规定了税就优先权，这是我国立法上的-大突攻。介绍 了设立税收优先权约必要性，分析了我国税收优先权制度存在铃主要问题，从税收债权 与私债权的协调、对税收优先权的限制及其公示约强化等方面提出了完善我因税收优先 权制度的构想。 关键词:税收优先权;税放债权;私债权:税收征管法 中面分类号:F812.42 文戴标识码:A 所谓税收优先权，是指纳税人未缴绵的税款与其他债务同时存在， 给付对铃，也不具有个别补偿俭，因此，两者在实现可能性上有质的不 同。主张税收债权与私债权立于平等之地，势必导致因位序落后而无从 旦其剩余财产不足清偿全部债务时，税收可以排除其他债权而优先受清 偿的权利。《中华人民共和国税收征收管理法〉第四十五条规定税务机 征起，公共需求与公共利益也无从实现。 (3) 在税收征管实践中，纳税人以设定假担保物权的形式来冲击税 关征收税款，税收优先于元担保债权，法律另有规定的除外:纳税人欠缴 的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置 收穰权实现的现象愈演愈烈，国家税收收入流失严重。赋予税收以优先 之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。第四十六条规定纳 权的效力王可以从制度上给税收增加一道保撑，缓解税收收入不正常流失 税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵捋权人、质权人 的压力，巩固国家的财政基础。 说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税 2 我理税拉住先按制度存在的主要问题 情况。我国新〈税收征管法〉首次震定了税收优先权，这无疑是我国立法 上的一大突破。关于税收优先权，各国有不同的规定，有的雷家规定犀家 (1)我国现行有关法律制度不统一甚至发生冲突。担保物权具有物 税收具有绝对的优先权，只要纳税人欠级税款，无论其财产是否设定担 权的优先力，我国的〈民法通则只担保法》等民事法律制度对此作了明文 保，都要首先保证国家税款的征收;有的国家规定画家税收具有相对优 规定。〈破产法}第 28 条也规定己作为担保物的财产不属于破产财产。 先权，即税收优先于无担保债权。我国新〈税收征管法》第四十五条针对 由此看来，担保物权在破产清偿中可以行使别除权，不依破产清算程序 国家税收与其他债权的关系，区分不同情况，做出不同的规定，表明了我 而直接受偿，其效力自然离子税收债权。这是我国关于优先权制度的基 国税收优先权的效力强于一般的极对优先权又不同于绝对优先权。但 本规定。但是，(税收征管法〉第四十五条第 1 款在肯定税收优先于无担 是，我国法律关于税收优先权的规定还是粗线条的勾勒，各个法律之间 保债权的同时，又以形成和设定