第六章财政资产和负债的核算教程.ppt

收入类 债务转贷收入 取得债务转贷收入 债务转贷收入累计数 债务转贷收入结转 预算结余 二、地方政府债务转贷收入和转贷支出的核算（省级以下） * 掌握财政性存款的核算 掌握有价证券的核算 理解借入款的核算 第六章　财政资产和负债的核算 * 财政总预算会计资产中没有现金，财政是通过拨款的形式完成各项支出。 财政总预算会计资产中没有固定资产，各项耗费全部列入当期支出。 * 第一节 财政性存款的核算 一、财政性存款的管理要求 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。 * 1、集中收付，统一调度资金 2、严格控制财政性存款账户的开设 3、按部门预算和用款计划拨付资金 4、转账结算、不提现金 * 资产类科目，用来核算各级政府财政会计在国库的预算资金存款。主要对应于一般预算收支、基金预算收支、补助收支、上解收支、调入和调出资金。 设置一般预算存款和基金预算存款两个明细。 国库存款 其他财政存款 二、财政性存款的核算 * 资产类 国库存款 增加数 减少数 结存数 收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账；办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。 * 资产类科目，用来核算各级政府财政会计未列入“国库存款”科目的各项财政性存款，包括未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。 国库存款 其他财政存款 财政专户存款 二、财政性存款的核算 * 资产类 其他财政存款 增加数 减少数 结存数 核算收入时，根据经办银行报来的收入日报表或银行收款通知入账；办理支付时，根据支付凭证回单入账。 * 资产类科目，用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。 财政零余额账户存款 已结报支出 国库单一账户制度下，财政国库支付执行机构 * 资产类 财政零余额账户存款 当天国库单一账户存款划入冲销数 财政国库支付执行机构当天发生直接支付的资金数 0 反映财政零余额账户代理银行与财政资金的收款人之间（贷方）以及财政零余额账户代理银行与人民银行国库之间（借方）的财政资金结算关系 * 负债类科目，用于核算财政国库资金已结清的支出数。每天业务结束后，该科目余额应等于一般预算支出和基金预算支出之和。 财政零余额账户存款 已结报支出 国库单一账户制度下，财政国库支付执行机构 * 负债类 已结报支出 年终转账数（年终将一般预算支出、基金预算支出等结转至此） 财政国库支付执行机构当天与财政国库资金已结清的支出数 0 反映财政零余额账户代理银行与人民银行国库之间的财政资金结算关系 * * 账务处理： 1.直接支付方式下： （1）向收款人拨付财政资金： 借：一般预算支出/基金预算支出 贷：财政零余额账户存款 （2）财政零余额账户代理银行拨付财政资金当日向 国库清算资金时： 借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出 * 2.授权支付方式下： 财政国库支付执行机构收到有关预算单位财政支付代理银行交来的财政授权支付报告时： 借：一般预算支出/基金预算支出 贷：已结报支出 3.年终结账时： 借：已结报支出 贷：一般预算支出/基金预算支出 【例】某市国库支付执行机构发生如下业务： 1.采用财政直接支付方式通过财政为某预算单位支付一般预算资金350000元。 2.该市财政国库支付机构与发生财政直接支付业务的当日向财政国库管理机构报告财政预算资金支付情况，其中报告财政直接支付资金350000元。 3.收到有关预算单位财政授权支付代理银行的报告，其中报告预算单位以财政授权支付方式使用了一般预算资金80000元。 4.年终，财政国库支付执行机构将发生的预算支出与有关方面核对一致。其中有关科目的余额为：“已结报支出”800000元，“一般预算支出”750000元，“基金预算支出”50000元。 第二节 有价证券的核算 是各级政府按国家规定统一用各项财政结余资金购买的中央财政以信用发行的国家公债。 1、概念 * 资产类 有价证券 到期兑换 实际库存数 购入 有价证券应按实际取得时支付的价款记账。 * 购入有价证券时： 借：有价证券 贷：国库存款/其他财政存款 2.账务处理： 到期兑换时： 借：国库存款/其他财政存款 贷：有价证券（本金） 一般预算收入/基金预算收入（利息） * 【例】某市财政局发生下列业务： 1.按规定动用预算结余资金购买国库券60000元。 2.用基金预算结余购买特种国债150000元。 3.以前年度预算结余购买国库券到期兑付本金100000元，利息收入14000元。 4.用基金预算结余购买的国库券到期兑付本金150000元，利息收入15000元