4第四章职业责任与法律责任.pptVIP

* * 三、中国注册会计师的法律责任 （一）《注册会计师法》的规定 （二）《公司法》第二百一十九条的规定 （三）《证券法》的规定 （四）《刑法》的规定 （五）最高人民法院的规定 （p88~90） * * 第三节 避免法律诉讼的对策 一、可能导致注册会计师法律责任的原因 （一）职业道德低下 （二）专业胜任能力不够 （三）对被审计单位经营情况了解不够 （四）审计程序不妥 （五）未能保持应有的职业谨慎 （六）所搜集的证据明显不足 （七）未能将审计证据恰当地记录于工作底稿 （八）对客户舞弊的研究与重视不够 （九）审计欺诈的存在 * * 二、注册会计师行业的应对措施 （一）严格审计程序 （二）加强行业监督 （三）反击恶意诉讼 （四）弥补社会公众期望差距 * * 三、会计师事务所和注册会计师的应对措施 （一）严格遵循职业道德规范 （二）建立会计师事务所质量控制制度 （三）谨慎选择合伙人 （四）招收合格的人员，并予以适当的培训和督导 （五）与委托人签订业务约定书 （六）审慎选择被审计单位 （七）严格遵守审计准则 （八）提取风险基金或购买责任保险 （九）聘请律师 * * 课堂习题 1．不定项选择题： （1）防止和发现被审计单位的错误与舞弊，是（ ）的责任。 A.会计师事务所的注册会计师 B.政府审计机关的审计师 C.税务机关的注册税务师 D.被审计单位的治理层和管理层 （2）A注册会计师审计甲公司2001年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏计和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（ ）。 A.防止和发现错误与舞弊，是甲公司治理层和管理层的责任 B.按照注册会计师执业准则审计会计报表，并不能保证发现所有错误与舞弊 C.年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊 D.因销售人员审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担 2.判断题： （1）按我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。（ ） （2）尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对社会有直接影响的重大违反法规行为。（ ） * * 参考答案： 1.不定项选择题 （1）D （2）ABC 2.判断题： （1）对 （2） 对 * * 第四章 职业责任 与法律责任 * * 第一节 职业责任 一、涉及注册会计师职业责任的几个概念 （一）对会计报表的责任 1.被审计单位管理层和治理层的责任 （1）选择适用的会计准则和相关会计制度 （2）选择和运用恰当的会计政策 （3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 * * 2.注册会计师的责任 根据《中国注册会计师执业准则》对会计报表发表审计意见。 * * （二）审计失败、企业经营失败与审计风险 1.审计失败——企业会计报表存在重大错报，CPA出具了标准审计报告。 2.经营失败——企业亏损、资不抵债、破产。 经营失败与审计失败的关系——二者并非是因果关系。 3.审计风险——企业会计报表存在重大错报，CPA发表不恰当审计意见的可能性。 * * 二、发现错误与舞弊责任 （一）错误与舞弊的概念 错误——是指会计报表中存在的无意错报或漏报。包括： ①原始记录和会计数据的计算、抄写错误； ②对事实的疏忽和误解（如坏账准备金应提取数额的计算）； ③对会计政策的误用（如权益法和成本法的采用）。 * * 舞弊——是指会计报表中存在不实反映的故意行为。包括： ①伪造、编造记录或凭证； ②侵占资产（如公款购房）； ③隐瞒或删除交易或事项（如隐瞒收入或负债）； ④记录虚假的交易或事项（如虚拟收入）； ⑤蓄意使用不当的会计政策（如计提秘密准备）。 * * （二）发现错误和舞弊的责任 被审计单位治理层和管理层对错误和舞弊的责任——是防止或发现。 注册会计师对错误和舞弊的责任——是按照CPA 执业准则的规定实施审计工作，获取会计报表在整体上不存在重大错报的合理保证。 如CPA应发现导致会计报表重大错报的错误和舞弊而未能将其揭示出来，就应承担法律责任。（如四川红光案） * * 三、揭露违反法规行为的责任 （一）违反法律法规行为的含义 违反法律法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。 （二）发现违反法律法规行为的责任 1.被审计单位管理层的责任——防止和发现违反法规行为。 2.注册会计师的责任——充分关注其对会计报表的影响，以合理保证发现其违法行为。