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新准则实施后公允价值审计问题 一林丽端 一谢 梅 公允价值的全面引入是新企业会计准则体系的 致。 一 大亮点，注册会计师应当获取充分、适当的审计证 (一)了解新会计准则中公允价值的运用 据，以确定公允价值计量和披露是否符合适用的会 《企业会计准则——基本准则》明确将公允价值 计准则和相关会计制度的要求。 作为五种计量属性之一。相应地，在许多具体会计准 一 、 公允价值的内涵界定 则中，如投资性房地产、生物资产、非货币性交易、企 我国财政部在2006年2月15日发布的 《新企 业合并、债务重组和金融工具等准则中体现出采用 业会计准则一基本准则》中，对公允价值所下的定义 公允价值进行计量，具体包括以下几种情况： 是“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易 1．当公允价值能够可靠取得时，直接运用公允 中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债 价值。可靠计量是公允价值计量的前提条件。《企业 务清偿的金额计量。” 会计准则——基本准则》规定，采用重置成本、可变 从公允价值的定义，可以看出公允价值通常具 现净值、现值、公允价值计量的，应该保证所确定要 有以下几个主要特征： 素金额能够取得并可靠计量。《企业会计准则第3号 (一)交易的公平性。定义中的“公平交易”、“自 — — 投资性房地产》，《企业会计准则第5号——生 愿”、和“熟悉情况”都体现了这个特征。在公平交易 物资产》，《企业会计准则第22号——金融工具确认 中，交易双方应当是持续经营企业，不打算(或不需 和计量》等都规定，当公允价值能够可靠取得时，应 要)进行清算(或重大缩减经营规模)，或在不利条件 当采用公允价值计量。当公允价值不能够可靠计量 下仍进行交易。 时就不运用公允价值进行计量。《企业会计准则第 (二)计量对象的广泛性。计量对象既包括资产， 16号——政府补助》规定，政府补助为非货币性资 也包括负债以及某些具有所有者权益特征的特定项 产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取 目，如可转换公司债券。 得的，按照名义金额计量。据此，《中国注册会计师审 (三)交易及交易各方的假定性。公允价值含义 计准则第1322号——公允价值计量和披露审计》第 中的“交易及交易各方”不一定是特定的或现实的， 十三条规定，应当以公允价值能够可靠计量的假定 也可能是假定的或虚拟的。因此，确定公允价值时， 为前提。 不能仅仅依靠交易本身来确定公允价值，而是要按 2．现金资产用于清偿、交换或支付手段时，用 照符合公允价值定义的交易条件下可能发生的金额 公允价值作为其价值确定的依据。这一情形具体体 来确定公允价值。 现在 《企业会计准则第7号——非货币性资产交 二、公允价值计量适当性的审计 换》，《企业会计准则第l1号——股份支付》，《企业 对公允价值计量的适当性进行审计是注册会计 会计准则第12号——债务重组》，《企业会计准则第 师的审计责任，也是整个公允价值审计问题的核 l6号——政府补助》和《企业会计准则第20号—— 心。被审计单位适用的会计准则和相关会计制度对 企业合并》等具体会计准则中。 公允价值计量作出的规定是注册会计师判断公允价