2017年最新税收政策解读.docVIP

2014年最新税收政策解读（一） 主讲老师 王越 第一节 融资租赁货物出口退税政策解读 一、文件摘要 《融资租赁货物出口退税管理办法》 国家税务总局2014年第56号 第五条 融资租赁出租方应在首份融资租赁合同签订之日起30日内，到主管国家税务局办理出口退（免）税资格认定，本办法发布前已签订融资租赁合同的融资租赁出租方，可向主管国家税务局申请补办出口退税资格的认定手续。 第七条 融资租赁出租方应在融资租赁货物报关出口之日或收取融资租赁海洋工程结构物首笔租金开具发票之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管国家税务局办理融资租赁货物增值税、消费税退税申报。 第十五条 融资租赁货物出口退税，本办法未作规定的，按照视同出口货物的有关规定执行。 二、出台背景 《国务院办公厅关于支持外贸稳定增长的若干意见》（国办发〔2014〕19号）要求完善出口退税政策，加大中央财政对出口退税负担较重地区的补助力度，进一步加快出口退税进度，确保及时足额退税，适时扩大融资租赁货物出口退税试点范围。同时，加大打击骗退税力度。 根据上述要求，鉴于2012年7月1日起在天津东疆保税港区试行的融资租赁出口货物退税试点取得了显著成效，为推动融资租赁业的发展并落实中央的宏观调控政策，2014年财政部、海关总署、国家税务总局联合出台了财税〔2014〕62号文件。 而财政部、海关总署、国家税务总局制发的《财政部 海关总署 国家税务总局关于在全国开展融资租赁货物出口退税政策试点的通知》（财税〔2014〕62号）第四条规定：融资租赁货物退税的具体管理办法由国家税务总局另行制定。 为便于纳税人和税务机关执行，国家税务总局在《国家税务总局关于发布〈天津东疆保税港区融资租赁货物出口退税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第39号）基础上，进行了补充和完善，制定了新的《融资租赁货物出口退税管理办法》。 三、要点解读 国家税务总局公告2012年第39号规定：融资租赁出租方应在购进海洋工程结构物增值税专用发票开票之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理融资租赁货物增值税、消费税退税申报。但国家税务总局公告2014年第56号则将退税申报日期改为首笔租金发票开具之日。很明显如果出租方购进后尚未出租的情况下，按照国家税务总局公告2012年第39号的规定，将会导致购进开票之日至次年4月30日内如未出租出去将无法再行退税，而国家税务总局公告2014年第56号文件则解决了这一特殊情况。 另外国家税务总局公告2014年第56号附则新增一款本办法未作规定的，按照视同出口货物的规定执行。实际上财税〔2014〕62号文件规定的增值税退税公式为： 增值税应退税额＝购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率 上述公式属于典型的“免退税”出口退税方式，而视同出口货物执行的却未必是“免退税”出口退税方式，因为具有生产能力的出口企业，出口视同自产货物执行的是“免抵退税”出口退税方式，因此这一点需要留意。 【知识链接】 融资租赁企业，包括经中国银行业监督管理委员会批准设立的金融租赁公司、经商务部批准设立的外商投资融资租赁公司、经商务部和国家税务总局共同批准开展融资业务试点的内资融资租赁企业、经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的融资租赁公司。 融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内有形动产所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。 四、专家点评 现实中尖锐的资金供求矛盾，从客观上提出了改革传统的信贷方式、开辟新的融资渠道的必要性。融资租赁以融物的形式达到融资的目的，以满足企业设备投资需要为主旨，正是在这种背景下产生的。 随着中国金融体制改革的推进，加快融资租赁业的发展不仅有利于中国融资租赁企业的成长壮大，而且随着中国企业走出去的步伐加快，走出去的企业利用融资租赁方式来解决其资本困难情况下的生产经营拓展，同时也需要得到政策上的满足。 特别是中国（上海）自由贸易试验区的先行先试更是开辟了对外开放的先河，在《国务院关于印发〈中国（上海）自由贸易试验区总体方案〉的通知》（国发〔2013〕38号）提出：允许和支持各类融资租赁公司在试验区内设立项目子公司并开展境内外租赁服务，实施促进贸易的税收政策。将试验区内注册的融资租赁企业或融资租赁公司在试验区内设立的项目子公司纳入融资租赁出口退税试点范围。 因此财税〔2014〕62