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　　【会计论文】浅谈政府会计信息质量的情况 摘要：政府会计信息质量特征是确定政府会计信息“有用性”的质量标准，是会计信息使用者对会计信息质量要求的具体表现。政府会计信息能否最大程度上满足信息使用者的要求，主要取决于提供的会计信息质量。会计信息质量受多种因素影响，本文从会计目标入手，在研究比较国外关于会计信息特征的基础上，结合我国的现实环境，提出对我国政府会计信息质量特征的研究启示。 关键词：政府会计信息质量特征、会计目标、国际比较、启示 一、政府会计信息质量特征的研究回顾 我国政府会计信息质量特征体系具有多维性，包括可理解性、可靠性、相关性、可比性、稳健性和重要性，同时受成本收益的约束。会计信息质量特征的选择应当服务于会计目标，会计信息的质量特征主要有可靠性和相关性，受托责任观强调会计信息的可靠性，决策有用观强调会计信息的相关性。借鉴了会计师国际联合会公立单位委员会、美国政府会计准则委员会、国际会计准则委员会关于政府会计信息质量特征的研究后，提出“可靠性是政府会计首要的质量特征，相关性较次于可靠性，专款专用必不可少”。 综上所述，我国学者对政府会计信息质量特征的研究主要参考国外权威机构和学者的研究成果以及企业会计的相关理论。但政府会计与企业会计的会计环境不同，各国由于政府体制、历史背景等方面也存在较大的差异，本文将结合政府会计自身的特点和我国政府会计的实际情况研究政府会计的信息质量特征。 二、政府会计目标与政府会计信息质量特征的关系 会计信息质量特征的具体确定与会计目标有着紧密的联系，它是为会计目标服务的，使提供的信息符合会计目标的要求。因此，要研究会计信息质量特征，就要先明确会计目标。 (一)政府会计信息使用者及其信息需求 主要的政府会计信息使用者包括三类：内部管理者、立法机构代表与社会公众。内部管理者需要会计信息，以便有效履行管理和决策责任；立法机构代表受公众的委托监督政府受托责任的履行情况；社会公众与政府有着直接的委托代理关系，特别是纳税人有强烈的需求了解所纳税款的使用状况。这些都反映出政府会计信息使用者需要政府会计信息来提高政府工作的透明度，评价受托责任。 （二）目标选择：受托责任观与决策有用观 学术界关于会计目标的研究主要有两大观点：受托责任观和决策有用观。那么政府会计到底适用哪种观点呢，需要结合会计环境与信息使用者的需求进行选择。 在客观环境方面，受托责任观是以资源的“委托——代理（受托）关系”的形成为前提，它比较适合于委托方和受托方可以明确辨认的会计环境。在政府市场中，社会公众作为委托方，实现了生产要素向政府部门的转移；政府部门作为受托方，对生产要素进行资源配置，并对经济资源使用的有效性和经济性负责。这种直接明晰的“委托与受托”关系正是受托责任观基本要求的直接体现。 在信息需求方面，政府是非营利性组织，社会公众由于法律强制规定或通过自愿捐赠方式向政府提供自愿，他们不期望按照其提供资源单的比例收回资产或获得相应的经济利益，反而更需要信息来保证公共财政资源或其他资源真正用于限定的用途，以体现资源的专用性，防范舞弊和贪污，保证公共财政资金的安全；对于其他信息使用者，如立法机构和上级部门等，其需求集中表现在检查政府财务业绩和受托责任的履行情况上。所以，对于大部分使用者来说，他们需要财务信息更多的是为了对政府管理当局的受托责任及受托业绩作出合理的考核和分析评价，并在此基础上作出相关决策。 三、政府会计信息质量特征的国际比较 在有限的政府会计信息质量特征的研究文献中，美国政府会计准则委员会GASB（1987）提出了政府财务报告信息特征包括可理解性、可靠性、相关性、及时性、一致性和可比性。澳大利亚在《会计概念报告第三号》（SAC3）中提出了相关性、可靠性、可比性、可理解性、及时性等政府财务会计信息质量特征。国际公共部门会计准则理事会（2001）提出了可理解性、相关性、可靠性、可比性等四项主要质量特征，并包括重要性、忠实表达、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性、及时性和效益大于成本等八项质量特征。 目前，随着经济全球化进程不断加快，国际公共部门会计准则理事会发布的会计信息质量特征对其他国家的影响力日益增强，尤其是对发展中国家的影响，如越南在2003年开始以国际公里部门会计准则作为基础，制定其公里部门的会计标准。而我国对政府会计信息质量特征的描述，则由于我国并无完整意义上的政府会计准则或制度，而少见于现行的预算会计制度及相关的解释性文件中。有关政府会计信息特征的国际比较情况见表1。 四、我国政府会计信息质量特征的研究 （一）我国目前政府会计信息质量特征的分析 我国政府会计信息在可理解性、真实性、完整性和及时性上存在缺陷。虽然我国政府会计信息主要由财政等方面的官员在每年