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第三章 消费税会计 学习目标和要求 ?? 1．掌握消费税的特点。 ????2．把握消费税的征税范围。 ????3．掌握消费税不同生产经营方式下的应纳税额的计算和会计处理 第一节 税法知识回顾 一、消费税概念及特点 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。 特点： 1.课税对象的选择性 2.单环节征收 3.分类设置、价内征收 消费税与增值税的联系和区别 联系：交叉环节，计税的销售额一般情况下一致 区别 二、消费税纳税人 消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。 三、征税范围 生产应税消费品 直接对外销售 换取生产生活资料、投资入股、抵偿债务 用于继续生产应税消费品以外的其他方面（注意：用于连续生产应税消费品的，不纳消费税） 委托加工应税消费品 由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。（受托方为个体经营者除外） 从国外进口的应税消费品 海关代征 零售应税消费品（金银首饰、钻石及钻石饰品） 四、税目、税率 税目：14项 税率：比例税率和定额税率两种形式，根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。 从量征税：啤酒、黄酒、成品油 复合计税：卷烟、白酒 从价征税：其他 详见教材P146 共五大类、十四种产品 第一类：特殊消费品。这些消费品若过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 第二类：奢侈品、非生活必需品。如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表等。 第三类：高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车、游艇等。 第四类：不可再生和替代的消费品。如成品油、木制一次性筷子、实木地板等。 第五类：具有一定财政意义的产品。如汽车轮胎、护肤护发品（删除）等。 五、应纳税额的计算 （一）计算方法： 从价定率、从量定额和复合计税方法 1. 从价定率 计税依据为应税消费品的销售额，计算公式如下： 应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率 2. 从量定额 计税依据为应税消费品的数量，计算公式如下： 应纳税额=应税消费品数量×单位税率 例：某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价2800元。8月份应纳消费税税额为多少？ （1）每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元 （2）应纳税额=销售数量×单位税额=400 ×220=88000（元） 应税消费品数量的确定 销售应税消费品的，为应税消费品的数量 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量 委托加工应税消费品的，为委托方收回的应税消费品数量 进口应税消费品的，为海关核定的进口数量 3. 从价定率和从量定额混合计算方法 只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计税方法。 计算公式为： 应纳税额= 应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率 例：甲企业将生产的粮食白酒500箱（每箱10斤）销售给某批发公司，每箱不含增值税售价为600元。（粮食白酒消费税比例税率20%，定额税率0.5元/斤） 应纳税额= 500×600×20%+5000×0.5=62500（元） 六、纳税环节（P148） 1.纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 2.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。（受托方为个体经营者除外） 3.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 4. 零售环节 从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。 注意：指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 纳税义务发生时间（P162） 1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为： (1)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 (2)纳税人采取预收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。 (3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 (4)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。 3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。 4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。 六、纳税期限 与增值税的纳税期限相同 纳税人以1个月或1季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税 以1