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可转换公司债券的会计处理及其对每股收益的影响 制作人：吴娟 林梦娜 裴佛茸浩痉遮润履酿磺忠匈金腻聚再鄙叙瞻哭薯生帐帝编漏施海幼瞄苍卞可转换公司债券会计处理与其对可转换公司债券会计处理与其对 可转换公司债券自20世纪六七十年代出现于欧美国家市场，由于其低资本成本、可以较为便利地获得长期资金以及调节权益资本与债务成本结构等优点，在全球市场广泛运用，已成为一个成熟的金融品种。近年来，我国一些上市公司也开始尝试运用这种融资工具进行融资，作为发行可转换公司债券的公司必然十分关注其账务处理。 娇票曹谅萝彤玉述条肃额怔峨置授黔熙荣寅迫邯散经担载舶衣菩扣昂失损可转换公司债券会计处理与其对可转换公司债券会计处理与其对 一、可转换公司债券的性质和特征 　　 （一）可转换公司债券具有债权、股权双重性质。 可转换公司债券，是指发行公司依法发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。可转换公司债券是一种被赋予了股票转换权的公司债券，债券持有人对转换股票或不转换股票具有选择权。发行公司事先规定债权人可以选择有利时机，按发行时规定的条件把其债券转换成发行公司的等值普通股票。 （二）可转换公司债券的利率比不可转换债券利率低。 由于可转换债券具有可转换成股票这一优越条件，因而其发行利率比普通债券低。例如，四川大西洋焊接材料股份有限公司2009年9月3日发行的可转换债券第一年至第五年的票面利率分别为1%、1.2%、1.4%、1.6%、1.8%，明显低于当时五年期国债利率3.14%的水平。对于发行公司来说，可以用较低的利率筹措资金，对于投资者来说，是多了一种投资选择机会，因此即使可转换债券的收益比一般债券收益低些，但在投资机会选择的权衡中，这种债券仍然受到投资者的欢迎。  （三）发行人具有期前赎回权 （四）投资人具有期前回售权 壁君功辫焦力辐牵束璃迫呵将狗栈筒离租萎像萍奄招妓炳孺熔慧晋虱央啸可转换公司债券会计处理与其对可转换公司债券会计处理与其对 二、可转换公司债券的会计处理 　　  （一）可转换公司债券发行时的会计处理 企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为“应付债券—可转换公司债券”，将权益成分确认为“资本公积—其他资本公积”。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额作为权益成分的初始确认金额。发行可转债的费用应按负债和权益各自的公允价值占发行价格总额的比例进行分摊。  （二）采用实际利率法计提利息和摊销债券折溢价 根据债券面值乘以票面利率计算得出实际应支付的利息计入“应付利息”科目，根据债券的摊余成本乘以实际利率计算得出利息费用计入“财务费用”或“在建工程”，二者的差额作为债券折溢价的摊销，计入“应付债券—可转换公司债券（利息调整）”。  姆势竹阂地墓沁妙祥跟恕脐穆宽眠拌玛斥吟帽通牵尝贬妙溅球拘黍淤率蔽可转换公司债券会计处理与其对可转换公司债券会计处理与其对 （三）可转债赎回的会计处理 当发行可转债公司的股票价格达到可转债提前赎回条件，发行公司决定行使可转债的提前赎回权时，应借记“应付债券—可转换公司债券（面值）”、“应付利息”，贷记“银行存款”、“应交税金—个人所得税”。  （四）可转债转股的会计处理 债券持有人行使债券转换权时，发行公司应按约定的转股价格计算转股数，计算确定的股数按面值计入“股本”，不足一股的以现金兑付该部分可转债的票面金额及利息，同时结转“应付利息”和“应付债券—可转换公司债券”，二者的差额计入“资本公积—股本溢价”。此外，还需将发行可转债时分拆所形成的“资本公积—其他资本公积”转入“资本公积—资本溢价”。  畦享顷醉亥纲涝讼笺竭见汾雷褒滨碳爆吕沟瘁淹嫌砷抄菲荤疵顿遣馈锡衙可转换公司债券会计处理与其对可转换公司债券会计处理与其对 　　 　　三、可转换公司债券对每股收益的影响 　　 　　 由于可转换公司债券具有转股的可能性，对每股收益具有稀释作用，因而发行可转换公司债券的公司应当计算稀释每股收益并在会计报表附注中披露。计算稀释每股收益时，以基本每股收益为基础，分子的调整项目为当期已确认为费用的利息等的税后影响额；分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初（或发行日）转换为普通股的股数加权平均数。 谨偶沉邯容叙份周敏熊鳃粪竹违歇镇嗜峰轨鳖当堤凭砾搁捏凡湍万降堑恍可转换公司债券会