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第五章是衍生金融工具的会计核算
;;一、金融工具的概念和内容
金融工具包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中:
金融资产通常指企业下列资产:库存现金 、银行存款、应收账款、应收票据、
贷款、股权投资、债权投资等。
金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。
权益工具从发行方看,指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余
权益的合同,具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。
二、金融工具的产生和发展
20世纪80年代以来,金融工具的发展主要体现为:
(1)金融工具和约的数目和交易量迅速增加;
(2)具有全球化特点的新金融工具不断出现。 ;三、金融工具的类别
金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。
(一)基础金融工具及其内容
基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股,以及代表
在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具。如应收账款、应付
账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、
债券投资、应付债券等。;(二)衍生金融工具的概念、特征和种类
? 衍生金融工具的概念
衍生金融工具也称衍生工具,是指其价值随某些因素变动而变动,不要求初始净
投资或很少净投资,以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权
益工具。
? 衍生金融工具的特征
(1)衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、
费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动;变量为非金融变量
的,该变量与合同的任一方不存在特定关系,其价值变动取决于标的变量的变化。
(2)不要求初始净投资,或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相
比,要求很少的初始净投资。
(3)在未来某一日期结算。; ? 衍生金融工具的种类
四、金融工具会计的基本内容
包括金融工具的确认(包括初次确认和后续确认)、计量(初次计量和后续计量)
以及列示和披露。其中,确认是会计记录的出发点,金融工具的会计计量是整个金融
会计体系的核心。;
一、衍生金融工具的确认和计量原则
(一)衍生金融工具的确认原则
? 衍生金融工具确认概念和确认原则
(1)概念:衍生金融工具的确认是指将符合衍生金融工具定义和衍生金融工具
确认条件的项目记入有关金融工具账户和列入资产负债表的过程。
(2)原则:企业成为衍生金融工具合同的一方时,应将衍生金融工具合同形成
的权利或义务,确认为金融资产或金融负债并予以计量。但是,如果衍生金融工具涉
及金融资产转移,且导致该金融资产转移不符合终止确认条件,则不应将其确认,否
则会导致衍生金融工具形成的义务被重复确认。;
(二)衍生金融工具的计量原则
衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债,应以公允价值计量且其变动计入
当期损益。被指定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担保合同的衍生金融工
具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通
过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。
企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中的交易
费用,是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费
用,是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用,包括支付给代理机构、
咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费
用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 ;二、衍生金融工具核算的科目设置
? “衍生工具” 科目
该科目核算衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债,属于
共同类性质的会计科目,应该按照衍生金融工具的类别进行明细核算,分别设置 “期
货合约”、“期权合约”、“远期合约”、“互换合约” 等明细科目。其账户结构如下:
衍生工具
借方 贷方
(1)取得衍生资产 (1)取得衍生负债
(2)衍生资产公允价值增加 (2)衍生资产公允价值减少
(3)衍生负债公允价值减少 (3)衍生负债公允价值增加
余额:衍生工具形成资产的公允价值 余额:衍生工具形成负债的公允价值
『例﹣多选』下列有关 “衍生工具” 账户说法正确的有( )
A. 该账户按衍生金融工具的类别进行明细核算
B. 企业取得的衍生资产计入该账户借方,取得的衍生负债计入该账户贷方
C. 衍生资产公允价值增加和衍生金融负债价值减少数,计入该账户的借方
D. 衍生资产公允价值减少和衍生金融负债价值增加数,计入该账户的贷方
E. 该账户期末余额一定在借方; ? “公允价值变动损益” 科目
该科目核算衍生金融工具的公允价值
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