第九章 中国税收制度(政府经济学课件-山东大学,陈东).ppt

第九章 中国税制 中国税制的演进和改革 现行税制简介 中国税制的进一步完善 9.1.1 1994年之前的中国税制 新中国税制的建立 1953年的工商税制改革 1958年的工商税制改革 1973年的工商税制改革 前三次改革以税制简化为特点 1978--1993年的工商税制改革——重建复合税制 1994年之前的中国税制（2） 1978年前：“非税论”——计划可以解决一切，排斥税收的调节作用。 1978年后：“税收万能论”——税收调节范围过宽，用以调节“计划”和“市场”之间的真空。 9.1.2 1994年的税制改革 1994年税改的背景——社会主义市场经济目标的确立及其客观要求 市场经济要求税收适度调节 市场经济要求税制中性、公平、统一 市场经济要求税制简化，便于征管 市场经济要求与国际接轨 1994年税改的内容（p264-267） 税收调节的范围： 收入公平分配 经济结构（产业、产品结构…） 出口退税 特殊企业的生产 经济波动 1994年前税制的越位和缺位 越位：以税代工资、以税代价、以税代利、以税代法调节 缺位：遗产增加、金融房地产市场的发展、社会保障…… back 现行税制简介 商品课税 增值税、消费税、营业税、关税 所得课税 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税 、个人所得税 资源课税与财产课税 其他税类 9.2.1 商品课税 商品课税是泛指所有以商品和劳务为征税对象的税类。 商品课税的持征： 课征普遍。 以商品和非商品的流转额为计税依据。商品流转额指商品销售的收入颜，非商品流转额指交通运输、邮政电讯以及各种服务性行业的营业收入。 主要实行比例税率。 计征简便 主要税种包括增值税、营业税、消费税、关税。 （一） 增值税 增值税的概念 增值税是以商品或劳务的增值额为征税对象课征的一种税。 所谓增值额是指生产者，在生产经营过程中新创造的那部分价值。 　 增值额的概念 可从下几方面理解： 　1、从商品价值构成理论上讲，增值额是社会总商品价值中V+M的部分。 2、从商品生产经营全过程而言，一件商品的最后销售额，相当于该商品所经历的各个生产经营环节的增值额之和。 3、从某一个生产经营单位看，增值额就是这个单位商品销售或经营收入扣除非增值项目金额后的余额。 4、法定增值额，是指生产经营者，在一定时期的生产经营过程中的商品销售收入额或经营收入额减去税法规定的扣除项目金额后的余额。因此，增值税实际上是以法定增值税为征税对象课征的一种税。 增值税的优越性 一定程度上消除了重复征税的弊端，体现了效率原则 。 税额不受流转环节多少的影响，有利于资源配置和财政收入稳定。 通过实行凭发票扣税的办法，可建立一种相互监督机制 。 通过设置零税率，可对出口商品实行彻底、规范的退税。 增值税的类型 “生产型”增值税。即为生产经营者的销售收入或经营收入，减去所购进的各类材料及固定资产折旧费以外的其他费用支出后的余额为计税增值额。 “收入型”增值税。即以“生产型”的增值额减去固定资产折旧后的余额作为计税增值税额。 “消费型”增值税。即以“生产型”增值额减去当期购置的全部生产设备支出后的余额作为计税增值额。 　　　 “收入型“和”消费型“因为允许外购固定资产分期和一次性扣除，其计税增值额相应减少， 税负相应减轻，利于鼓励企业和投资。世界上一些发达国家大都选择”收入型“或“消费型”；“生产型”则对于保证国家财政收入有一定作用。我国目前采用的是“生产型”增值税。 增值税的征税范围 在我国境内销售货物以及进口的货物（货物是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产＜包括电力、热力和气体以及货物期货＞） 在我国境内提供应税加工、修理修配劳务。 属于征税范围的特殊项目和特殊行为。 增值税的纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 增值税纳税人根据其生产经营规模大小和财务会计核算健全与否标准，可分为一般纳税人和小规模纳税人。 　增值税纳税人之所分为两类纳税人，是因为不同类的纳税人采用的计税方法不同。 增值税的税率 增值税税目税率表 小规模纳税人销售货物或应税劳务，按简易方法，依6%的征收率计算；　从1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人的征收率由6%调减为4%，其他小规模纳税人的增值税征收率仍为6%。 增值税的税收优惠 （一）免税项目规定： 1、农业生产者销售的自产农业产品； 2、避孕药品和用具； 3、古旧图书； 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器设备； 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口货物和设备； 6、来料加工、来件