第十二章 货币资金审计58.pptVIP

(3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余。 (4)盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金盘点表 ” (5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 (6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。 (7)若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。 库存现金盘点表格式（见P221） 3、抽查大额现金收支 （内容完整、有无授权、是否与企业生产经营相关） 4、检查收支的正确截止 5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确 6、检查现金是否在资产负债表上恰当披露 [案例分析] 基本案情：注册会计师在审计某公司账目时，发现现金支出日记账的一项摘要栏记录有“付拆除设备劳务费600元”，在“现金收入日记账”和“银行存款收入日记账”中却没有发现相应的记载。注册会计师怀疑该公司可能将报废固定资产的清理收入转入了“小金库”。注册会计师首先审阅该记账凭证，其原始凭证为一张领导批准的白条“支付给王某设备拆除费600元”，该公司会计处理为： 借：管理费用 600 贷：现金 600 同时，注册会计师审查了该公司的固定资产明细账，发现本月份的一张凭证的摘要栏记录有“报废设备一台”，调出该凭证，其会计处理为： 借：累计折旧 80 000 营业外支出 20 000 贷：固定资产 100 000 根据调查，该设备已经被运往LM公司，而且LM公司出价 40 000元购买该报废设备，并有该公司的白条收据。 分析要点：被审单位上述的会计处理表明了什么？指出被审单位应如何进行调整？ 答案提示： 上述事实表明，该公司在清理固定资产过程中，通过将清理支出记入管理费用，而将出售固定资产的收入转入“小金库”，在账务处理上不通过“固定资产清理’’科目，以掩人耳目。 建议被审单位作如下调账分录为： (1)调整支付拆除费 借：固定资产清理 600 贷：管理费用 600 (2)收到清理收入 借：现金 40 000 贷：固定资产清理 40 000 (3)计算应交营业税金 （ 40 000×5%=2000） 借：固定资产清理 2 000 贷：应交税金——应交营业税 2 000 (4)调整营业外收支 借：固定资产清理 20 000 贷：营业外支出 20 000 (5)结转清理结果 借：固定资产清理 17 400 贷：营业外收入 17 400 四、银行存款的审计 （一）银行存款审计常见的错弊类型： 1.出租或出借银行账户； 2.利用各种手段贪污银行存款。 主要手法：制造余额差错；擅自提现；公款私存；出借转账支票；涂改银行对账单；涂改转账支票日期；套取利息等。 （二）银行存款的实质性测试 1．银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2．分析性复核程序 本期与上期和预算数比较，确定审计重点。计算定期存款占银行存款的比例，了解被审单位是否存在高息资金拆借，及拆借资金的安全性，检查高额利差入账情况。 3．检查银行存款余额调节表 特别注意未达账项的真实性：1）出借银行账户，2）收入不入账，3）贪污利息等 在银行对账单上有一收一付、多收一付、一收多付，而银行存款日记账上并无收付记录。 未达账项的审计，要根据未达账项的具体情况，作进一步核实：1） 银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入。特别是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。2）银付企未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时，可以向款项的去向单位函证交易的性质。　　 3）企付银未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。（例：某单位在调节表“企业已付，银行未付”中有1笔3个月的长期未