短期负债再融资.ppt

第十章 流動負債 本章大綱 10-1前言－何謂「負債」 一、負債之定義 二、負債之分類 三、短期負債再融資 四、流動負債之分類 10-2確定負債 一、金額確定之負債 二、金額決定於營業結果之負債 10-3估計負債 一、定義 二、依據原則 三、估計服務保證負債 四、估計應付贈品 五、航空公司贈送之酬賓證會計處理 10-4或有事項 一、或有事項之定義 二、或有事項之分類 三、會計處理 * * 10-1前言－何謂「負債」 一、負債之定義 係企業因過去之交易事項所產生之經濟義務，須於未來以現金、商品或勞務 償還者。 二、負債之分類 分類 定義／說明 (一)流動負債 (二)長期負債 1.係指預定於一年或一個營業週期內（以較長者為準）以流動資產或其他流動負債償還之負債。 2.例外：長期負債一年內到期者，若預計以下列二者償還，則不屬於「流動負債」 (1)預計以償債基金償還（因償債基金並非「流動資產」）。 (2)預期再融資為長期負債（因不產生新的流動負債）。 預期負債到期日長於一年或一個營業週期者（以較長者為準）。 三、短期負債再融資 (一)資產負債表之分類 短期負債再融資時，基本上，應先判斷其將再融資為何項目。 1.欲再融資為流動負債者應列為流動負債。 2.欲再融資為長期負債或股本者應列為長期負債。 (二)「再融資」之判斷準則 美國財務會計準則委員會（FASB）在第六號公報：「預期再融資之短期債務的分類」中規定：因正常營業之交易（如進貨、薪資）各種費用，所發生之負債（如應付帳款、應付薪資）於次一會計期間內到期者，應列為流動負債。其他之短期負債（如借款、購置固定資產、長期負債一年內到期部分）若符合企業有意圖將此債務作長期性再融資企業有能力完成此項長期性再融資；應自流動負債排除之。 1.有意圖：係指不打算動用流動資產或舉借新的流動負債來償付。 2.有能力 (1)發行長期負債或權益證券 (2)和他人簽訂融資合約 3.若公司於資產負債表日後，先動用現有流動資產（例如：現金）將到期之短期負債清償，再發行股票或長期負債以補回流動資產，則不能將此負債自流動負債排除之，因為其終究先動用了流動資產清償之，仍應視為流動負債。 4.短期負債若符合再融資為長期負債之條件，應揭露事項如下 (1)融資合約之內容說明。 (2)任何已發行或將發行之新債務發行條件。 (3)任何已發行或將發行之權益證券的條件。 四、流動負債之分類 金額確定，或能合理估計－例如：背書、貼現等 (一)圖表 流動負債 確定負債 （負債已確 　實發生） 金額決定於營業結果－例如：應付所得稅、應付員工紅利等 金額確定－例如：應付帳款、應付票據、應付股利等 金額未確定 可合理估計（估計負債）－例如：估計服務保證負債、估計應付贈品等 難合理估計－例如：車禍賠償負債等 或有負債 （負債是否 發生尚不 確定） 很有可能發生 金額確定，或能合理估計－例如：估計服務保證負債、估計應付贈品府徵收等 金額難合理估計－例如：專利權賠償等 有可能發生 金額確定，或能合理估計－例如：訴訟賠款、所得稅補徵等 金額難合理估計－例如：訴訟賠償款、債務保證等 發生可能性極微 金額難合理估計－例如：信用保證等 (二)比較分析 負債型態 或有負債 確定負債 估計負債 負債確實發生否？ 金額確定/合理估計否？ 例子 會計處理 是 是 是 ？ ？ ？ 應付帳款 估計應付贈品 訴訟賠償 正式入帳 正式入帳（金額需先估計） 很有可能發生且金額能合理估計方入帳 範例1 甲公司於民國89年12月31日資產負債表的負債項目中，包括$4,500,000的短期負債，其中有$1,200,000是8％長期公司債，將於民國90年2月底到期，管理當局意圖將此8％公司債再融資。甲公司的財務報表在民國90年3月28日公布。試問： (1)管理當局的「意圖」是否足以支持將此債務列入長期負債？ (2)假定甲公司在民國90年1月發行五年期公司債，金額$2,000,000，以償付民國90年2月底到期的公司債，同時這項償付行為在90年3月28日前完成，則對民國89年12月31日資產負債表中分類有何影響？試加說明。 (3)假定甲公司在民國90年1月發行普通股，以所得款項償付民國90年2月底到期的$1,200,000公司債。在此情況下，民國90年2月底到期的公司債，是否要包括在民國90年12月31日的流動負債中，或列為股本？ ANS： (1)「有意圖」並不足以符合再融資之條件，還必須視企業是否「有能力完成此項長期性之再融資而定。 (2)1.因已於90年1月確定以長期負債再融資，故表示「有意圖」且「有能力」。 2.因此短期