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论会计寻租原因1 颜敏1 王平心 张永国2 3 （1．2．西安交通大学管理学院 710049, 3.郑州航空工业管理学院 450015） 【摘要】本文揭示了会计寻租产生的深层原因。以会计数据作为监管工具的各种政策、规定等所创造的 真实租金及其易得性是导致会计寻租产生的深层原因，而不是有关会计信息确认、计量和披露等规定 所创造的虚拟租金。只有真实租金才可能在不同利益集团之间进行转移，但会计账面虚拟租金的获 取是前提。对真实租金的追求是利益集团会计寻租的根本动因，只有减少真实租金的设立，完善各 种以会计数据为依据制定的监管政策，才能有效减少利益集团的寻租活动。 【关键词】会计管制；虚拟租金；真实租金；会计寻租 自雷光勇等（2001）明确提出“会计寻租”一词、颜敏等（2004）对会计寻租的定义进行了解 释后，我国学者对会计寻租产生的原因进行了分析。席彦群（2003）认为会计寻租的主要动因是会 计政策选择权及选择域的扩大。陈丹锋（2005）认为会计寻租的产生原因是因为对会计准则制定权 的争夺。雷光勇、姚晗（2005）认为会计制度安排的“双轨运行”导致了会计寻租的产生。谢军辉 （2005）认为规则基础的会计准则所导致的恶性经济后果是会计寻租产生的主要原因。黄永红（2005） 认为会计寻租产生的原因既有会计信息本身的公共物品性质和不对称性，又有会计准则制定的问题。 魏朱宝（2005）认为中国上市公司会计寻租的主要原因是因为制度缺陷，具体包括公司治理结构缺 陷、会计准则与制度缺陷、独立审计制度缺陷和法律制度缺陷。 综合上述观点，大多数学者认为，我国会计寻租产生的原因主要是因为会计准则和会计制度等 会计规范及其制定问题，却未提及以会计数据为条件而制定的政策、法律法规和规定对会计寻租产 生的根本作用。因为大多数学者认为会计管制就是对会计信息确认、计量和披露等生成过程的管制 （陈艳，2004；刘明辉，2002），并未认识到以会计数据为依据制定的监管政策是一种广义上的会计 管制，它对会计寻租的产生起了根本的作用。 笔者认为会计寻租产生的原因不仅仅是会计信息确认、计量和披露等生成过程的管制创造了虚 拟租金，更重要的是存在以会计数据为依据制定的各种政策、法律法规和规定即会计信息利用管制 及由此创造的真实租金。只有区分了虚拟租金和真实租金，才能找到会计寻租产生的深层原因，因 为虚拟租金只是账面上的财富增加，并不是不同利益集团之间的财富转移。只有找到会计寻租产生 的深层原因，才能采取有效措施减少会计寻租。本文将对会计管制、会计租金及会计寻租产生的深 层原因进行分析。 一、制度变迁中的会计管制 作为会计寻租研究逻辑起点的经济后果（雷光勇，2001）仅为会计寻租提供了一种可能性，但 会计寻租要由可能性转变为现实性,还需要有会计管制和会计租金的存在。管制导致租金的理论逻辑 可以追溯到寻租理论的开山鼻祖塔洛克教授对垄断行为产生的社会成本分析的一文中。塔洛克（G. Tullock）教授（1967）认为生产者凭借从政府那里获得的垄断权从消费者手中获得了垄断利润（垄 断租金，之前为消费者剩余），这是一种纯粹的非生产性财富转移。首先提出“寻租”术语的克鲁格 教授（1974）认为在多数市场导向的经济中，政府对经济活动的管制比比皆是。这些管制导致各种 形式的租金，以及人们经常为这些租金而展开竞争。 我国目前的转型经济特征提供了会计管制和会计租金存在的制度基础。贺卫（1999）曾总结道： 寻租活动是在从自由放任的市场经济和中央集权的计划经济两个极端向混合经济制度变迁的过程中 出现的。这一变迁过程中最大的特征就是存在政府对经济的管制。不同的是，西方发达市场经济国 1 本文为国家自然科学基金项目《上市公司会计政策选择实证研究》阶段性研究成果。 1 家中管制的存在是因为制度变迁过程中的市场失灵而导致的政府介入市场，我国制度变迁过程中管 制的存在是因为市场开始形成，市场经济尚不完善，政府尚未退出（贺卫，2000）。因此，为了避免 市场经济的不完善所带来的社会成本，会计管制特别是以会计数据为监管工具而制定的各种政策、 法律法规和规定等渗透于市场经济发展的多个方面。 会计管制是指政府或有关机构对会计信息确认、计量、披露和利用进行的干预。本文