风险导向审计在我国的应用.pdfVIP

计 謦锄镶 豫 l 昭 风险导向审计在我国的应用 口文／杨宏霞 李照荣 2006年2月15日，中国注册会计师执业 定拟实施审计程序的性质、时间和范围。它克 从现代公司治理结构的视角，过滤管理层提供 准则正式发布，并于2007年1月1日起全面 服了制度基础审计的明显不足之处——审计 的财务信息与非财务信息，把脉财务舞弊的形 实施。新审计准则较之旧准则最重要的变化就 资源在低风险和高风险审计领域的分配不当， 成机制，回应社会公众期望注册会计师积极承 是审计理念从传统导向审计(账项导向审计及 防止造成低风险审计项目的审计过量和高风 担发现舞弊责任的诉求，切实维护公众利益。 制度导向审计)转变到风险导向审计。风险导 险审计领域的审计不足。 二、风险导向审计在我国存在的问题 向审计是一种以被审计单位的风险评估为基 (二)风险导向审计方法有利于审计人员 风险导向审计是在西方经济发达国家产 础，综合分析评审被审计单位经济活动的各因 全面认识被审计单位．审计过程是审计人员不 生和发展起来的，它虽然在量化审计风险、减 素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范 断加深对被审计单位财务管理情况的认识过 轻审计责任、提高审计资源利用效率方面效果 围、重点，进而进行实质性测试的一种审计方 程。审计人员通过调查了解、收集证据，从各个 显著，并且被国内广大学者和实务界人士大为 法。它通过审计风险模型，将风险进行量化，最 角度逐步验证某项认定，最终合理地保证某项 推崇。但我国风险导向审计还处于引入的初期 终来决定抽样的样本量，使审计抽样更具科学 认定是否正确，形成审计意见。审计人员的认 阶段，审计实务中存在的一些问题在某种程度 性，一方面能有效分配审计资源，降低审计风 识过程是一个逐步深入的过程，风险审计模型 上抑制了其优势的发挥。下面我们将从几方面 险；另一方面可以节约审计成本，提高审计效 合理地体现了这个过程。制度基础审计关于控 分析风险导向审计在我国应用中存在的问题。 率，有利于审计职业的生存与发展。 制风险的评估，意在确定内部控制的信赖程 (一)我国缺乏风险导向审计产生的动因。 一 、 风险导向审计是现代审计发展的必然 度，从而减少实质性测试的工作量，对固有风 推动审计由传统导向审计向风险导向审计发 趋势 险的评估常流于形式。而风险导向审计则将固 展的一个主要动因就是审计风险，特别是诉讼 随着经济全球化和以信息技术为先导的 有风险和控制风险结合考虑，特别是固有风 风险的增大。在我国，2O世纪八十年代是注册 科学技术的迅猛发展，现代企业的生存环境日 险，通过对企业环境、公司治理结构等方面的 会计师行业的恢复建立时期，由于当时特殊的 趋复杂，影响和制约独立审计的因素急剧增 评估做出规避、转移、减少、接受和利用的策 社会经济环境，会计师事务所几乎没有诉讼风 加，传统的审计模式已经很难适应这种环境。 略，以使审计风险降低至可接受水平，这可以 险。九十年代以后，注册会计师行业相关法规 加之，2O世纪初出现的大量舞弊案件、审计市 帮助审计人员更好地了解企业的需求。对于中 逐步完善，有关部门也曾对影响社会的几大会 场的激烈竞争以及审计服务价格降低的压力 小企业而言，凭靠自身可能无法进行有效的风 计造假案以及涉及的会计师事务所进行处理， 等原因，都迫使事务所为提高审计效率和质量 险分析。通过风险导向审计，企业还可以获得 颁布和完善了《审计法》、《行政复议法》和《关 而重构审计程序。在这种情况下，一种基于系 风险评估方面的增值服务。 于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权 统分析、全程贯彻风险意识、以“重心前移”为 (三)风险导向审计缩小了社会公众对审 纠纷案件有关问题的通知》等法律法规。但总 显著特点的风险导向审计在审计实践中开始 计行业认知的期望差距。审计期望差距是指社 体来看，我国会计师事务所面临的法律风 运用。风险导向审计作为一种新的审计理念和 会公众对审计应起的作用的理解与审计人员 险同国际上其他国家相比仍然很小，主要 模式，将风险评估贯穿于审计工作的全过程， 行为结果及审计职业界自身对审计业绩的看 表现在：我国证券市场发展还不够成熟， 适应了审计环境变化、审计准则国际协调及审 法之间的差异。综观会计、审计发展的整个历 对证券市场的规范和约束力较弱，对审计 计工作的客观要求，是现代审计发