第3章 股权取得日合并报表的编制.pptVIP

第三章 股权取得日合并报表的编制;第一节 合并理论与合并会计报表范围的确定 一、什么是合并会计报表 1、合并会计报表的定义 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并会计报表与个别会计报表相对。;3、合并会计报表和个别会计报表的区别 ①反映的内容及对象不同。 内容：单个和集团 对象：会计主体与法律主体 ②编报单位不同。 集团企业的母公司与中层控股公司 ③编制的基础不同。 从分录到报表 从个别报表到合并报表 ④编制的方法不同。 确认、计量、记录、报告 编制抵销和调整分录，对报表项目进行直接调整 ;4、编制合并会计报表的目的;二、合并会计报表的种类;2、合并现金流量表;3、合并所有者权益变动表;三、我国合并报表的范围 （一）合并财务报表的合并范围 1、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权的子公司。（投资比例＞50%） 但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。;[练习1]下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（ ）。 A .甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有 B .乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本由甲公司拥有 C .丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有 D .丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，60％表决权资本由丙公司拥有 E .戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有 【答案】ABE 【解析】A选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为间接控制 ; 2、实质控制标准（投资比例≤50%） 母公司拥有被投资单位半数或半数以下的表决权，如果满足下列条件之一的，视同母公司能够控制被投资单位。 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权;（三）不应纳入合并范围的被投资单位 1、已宣告被清理整顿的原子公司 2、已宣告破产的原子公司 3、母公司不能控制的其他被投资单位 合营企业、联营企业 ;第二节 合并财务报表的编制原则与程序;二、编制合并财务报表的基础工作 1、统一会计政策 如果子公司采用的会计政策与母公司的不一致，应当按照母公司的会计政策对子公司的财务报表进行必要的调整，或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 2、统一会计期间 如果子公司采用的会计期间与母公司的不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司的财务报表进行必要的调整，或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编制财务报表。 3、调整子公司的个别财务报表（非同一控制下合并） 根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额： 借：固定资产 存货等 贷：资本公积;三、合并报表的编制程序 1、编制合并工作底稿。 ;2、将母、子公司个别报表上的数据过入合并工作底稿，进行加总，计算得出合计数。 3、编制调整分录和抵消分录。 第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价值进行调整。（只有：非同一控制下要调） 第二步：如果子公司所采用的会计政策、会计期间与母公司不一致，应调整子公司的个别财务报表。 第三步：将子公司的长期股权投资调整为权益法。 第四步：抵消集团内部所有的内部交易。; 在合并工作底稿中编制的调整和抵消分录，借记和贷记的均为财务报表项目，而不是具体的会计科目。（调表） 如：子公司原材料增值1000元。 调整分录为： 4、计算合并财务报表各项目的合并金额。;一、同一控制下的企业合并 1、应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。 2、合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （一）同一控制下吸收合并