增值税 - 无锡国税局 - 江苏省国家税务局.pptVIP

* 生活服务业 增值税相关政策学习 江苏省国家税务局 主要内容： 一、纳税人 二、征税范围 三、纳税人类型 四、税率及征收率 五、纳税地点 六、应纳税额的计算 七、销售额的确定 八、进项抵扣 九、税收优惠 十、发票开具 参考文件： 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号） 一、纳税人 在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人。 1、境内，指服务的销售方或者购买方在境内。 2、单位和个人 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人（自然人）。 ●文化体育服务 ●教育医疗服务 ●旅游娱乐服务 ●餐饮住宿服务 ●居民日常服务 ●其他生活服务 二、征税范围 生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括： 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人： ※一般纳税人：年应税销售额超过500万元以及未超过但按规定办理一般纳税人登记的纳税人 ※小规模纳税人：未超过规定标准且未办理一般纳税人登记的纳税人 三、纳税人类型 四、税率及征收率 类型 营业税税率 增值税税率 或征收率 一般纳税人提供生活服务（除特殊情况） 5% 6%税率 一般纳税人提供可以选择适用简易计税方法计税的生活服务（文化体育服务） 3% 3%征收率 小规模纳税人提供生活服务 5% 3%征收率 五、纳税地点 类型 纳税地点 固定户 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 非固定户 非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 特殊规定 总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 六、应纳税额的计算 税种 计税方法及应纳税额的计算 适用类型 营业税 应纳税额=营业额×税率 营业税纳税人 增值税 一般计税方法： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 一般纳税人提供生活服务 简易计税方法： 应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率 一般纳税人提供可以选择适用简易计税方法计税的生活服务（文化体育服务） 简易计税方法： 应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率 小规模纳税人提供生活服务 六、应纳税额的计算 增值税中的两个重要概念 销项税额 指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式： 销项税额=销售额×税率 进项税额 指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额 销项税额并不就是纳税人的增值税应纳税额，其扣减当期进项税额后的正数差额才是纳税人的增值税应纳税额。 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 案例1：某餐饮一般纳税人A，2016年5月共取得含税收入106万元，购入食材、水、电等取得合法扣除凭证注明增值税税额共3.5万元。 营业税：应纳税额=106*5%=5.3万元。 增值税：应纳税额=106/(1+6%)*6%-3.5=2.5万元。 案例2：某餐饮小规模纳税人B，2016年5月共取得含税收入103万元。 营业税：应纳税额=103*5%=5.15万元。 增值税：应纳税额=103/(1+3%)*3%=3万元。 六、应纳税额的计算 项目 营业税 增值税 销售额 全部价款和价外费用。 价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费， 不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 全部价款和价外费用。 价外费用指价外收取的各种性质的收费， 但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 销售额不包括增值税税额 差额扣除 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。（差额扣除的部分不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票） 七、销售额的确定 七