第十二篇 矿产资源税费管理.ppt

矿业经济学 授课人 韩可琦 第12章 矿产资源税费管理 12.1资源税基本概念 资源税是以资源为征税对象的税种。资源一般指自然界存在的天然物质财富。它包括的范围很广，如矿产资源、土地资源、动物资源、植物资源、海洋资源、太阳能资源、空气、阳光等。而矿产资源又包括：能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水汽矿产及其他呈固态、气态、液态的矿产资源，再细分能源矿产本身又包括煤、石油、天然气、铀等。 作为征税对象的资源必须是具有商品属性的资源，即具有使用价值和价值的资源。我国资源税目前主要是就矿产资源进行征税。 12.1资源税基本概念 由于矿产资源是不可再生的，它对人类的总供给量为大自然所大致固定，消耗一点少一点，造成矿产资源在全球范围内都十分紧张。而随着社会的发展，科技的进步，矿产资源对世界经济的发展和人类社会的进步越来越起着至关重要的作用，矿业目前已成为整个工业体系乃至整个国民经济的重要支柱，是人类社会赖以生存和发展的物质基础。正是由于矿业的重要和资源的稀缺性以及开采不同资源级差收人的存在，引起了资源开发利用中的种种问题，为了解决这些问题，必须保护和合理开发资源。我国及世界各国相继开始对资源开采者收取一定的税费。 目前，各国对矿产资源征收税费的名称各异，有的叫地产税，有的叫开采税，有的叫采矿税，有的叫矿区税，也有的叫矿业税，自然资源租赁税等。除以税的形式命名外，也有的叫地租缴款、权利金、红利或矿区使用费的。 12.2 资源税的征收 12.2.1 征收原则 “普遍征收，级差调节” 。1984年10月1日《资源税条例(草案)》颁布实施时，考虑我国当时矿产品价格不够合理，采掘业困难较大等因素，对原油、天然气、煤炭三种矿产品先行开征了资源税，对其他非金属矿产品和金属矿产品暂缓征收；1992年1月1日，对在金属矿产品中具有代表性的矿种——铁矿石开征了资源税；1994年1月1日起对矿产资源全面征收资源税，以进一步体现普遍征收的原则。普遍征收原则还另有一层含义，就是每一资源税应税产品的所有开采和使用者都要依法交纳资源税。1984年资源税刚开征初期采用按率征税的办法，还规定了具体的起征点，没有体现出完整意义上的普遍征收原则；1986年资源税改按率征收为从量定额征收办法后，使资源税向着贯彻有偿开采、普遍征收的原则迈出了坚实的一步；1991年1月对煤炭资源税定额进行调整后，对煤炭资源开采者全面征收资源税；1992年1月1日开始征收的铁矿石资源税，将所有铁矿石开采者纳入了资源税的征收范围，更进一步地体现了普遍征收的原则。 12.2.1 征收原则 级差调节就是运用资源税对因资源条件上客观存在的差别而产生的资源级差收入进行调节。我们知道，自然资源的好坏、贫富、赋存状况、开采条件及分布的地理位置等，客观上存在着很大差别，加之某些自然资源的有限性，尤其是优等资源的有限性，使得较优的资源只能被某些企业和经营者占有开发，其他企业和经营者只能占用中等或劣等资源。为使资源产品能够满足社会的需要，要求资源产品的价格水平必须能使开发经营劣等资源者从其取得收入中补偿生产成本，并获得社会的平均利润来维持和发展生产，这就使得那些占有中、优等资源的企业和经营者在按同等价格销售产品时，就可以获得一部分超额利润，即资源级差收入。资源税对应税产品普遍征收的同时，根据各种矿产品及同一矿产品各矿山的资源状况确定相应的税额，一般的说，对资源级差小的确定低税额，对资源级差大的确定较高税额。 12.2.2 征税特点 1．我国资源税只对特定资源征税 资源是指自然界存在的天然物质财富。因此，它包括的范围十分广泛，如矿产资源、海洋资源、土地资源、水利资源、动物资源、植物资源、太阳能资源、空气资源等。但我国现行的资源税既不是对各种自然资源都征税，也不是对所有具有商品属性的资源都征税，而是主要选择晶目分批分步实施征收资源税的办法。1984年10月开征资源税到1994年1月1日实行新税制，对所有的矿产资源征收资源税，具体操作时对矿产资源的绝大多数主要矿种采取列举品目的办法征收。未列举品目的矿种税源不大，不具代表性，因此，对这部分晶目征收资源税或者缓征资源税的权限适当下放。《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》规定：“未列举名称的其他非金属原矿和其他金属原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或缓征资源税，并报财政部和国家税务总局备案。” 12.2.2 征税特点 2．我国资源税具有受益税的特点 从自然资源的所有权关系分析，若课税资源非