审计师变更研究--国际“四大”选择客户的特征分析.pdfVIP

摘 要 审计师与被审计客户问关系的维系实际上是基于客户需求与审计师提供服 务的最低成本契合。当两者之间任一方的特征发生重大变化使原有关系难以维系 时，审计师与被审计客户间关系的就会破裂，此时便会发生审计师变更。国外对 于审计师变更的研究已经曰渐成熟，然而国内对于审计师变更，尤其是审计师辞 聘的研究还非常少。 中国上市公司每年都有200多家公司发生审计师变更，这其中有近100家 公司的审计师从“国际四大”1变更至国内所。从高声誉高质量的国际四大所变 更至国内所，其原因本身就值得探究，而本文通过分析发现，上市公司的审计师 从国际四大所变更至国内所，一般不是上市公司主动解聘四大，而是四大主动辞 聘客户。 四大在中国发展已经近二十年，从上世纪90年代初进入中国市场到现在， 四大在迅猛扩张业务的同时，随着中国证券市场和相关法律法规的逐步完善、监 管力度的逐渐加大而面临着严重的诚信危机。因而，四大在中国开始谋求战略调 整，其中包括业务的调整和客户结构的调整。业务的调整主要针对审计服务业务 和非审计服务业务的份额构成，而客户结构的调整，便是本文所研究的问题。 本文在回顾了国内外有关审计师解聘和审计师辞聘以及审计师变更市场反 应的相关文献的基础上，结合我国审计师变更的上市公司的数据，通过Logistic 回归分析方法，对2003年至2008年审计师从四大变更为非四大的上市公司进行 了实证分析，并将实证结果与既有的研究结论进行了比较分析。结果显示：对于 上年度净利润为负的客户和上年度被出具非标准审计意见的客户，四大更倾向于 主动辞聘，这与前人的研究结果一致。另外，本文的创新点在于，通过研究发现， 审计费用是四大选择或放弃客户的一项重要考虑因素。如果从客户获取的收益相 对较低时，四大便会主动辞聘。而之前的研究结果一直都没有将事务所的收益高 低作为审计师变更的原因之一。 由于四大的发展历程和经营模式对于我国本地会计师事务所的发展壮大极 具有借鉴意义，因此本文旨在通过研究四大战略调整时客户的选择，从而为我国 本地会计师事务所的未来发展道路提供积极的建议。最后，本文指出，本地所若 要快速健康持续的发展，必须控制业务承接，切实提高客户质量。 关键词：审计师变更审计师辞聘国际四大 Bi94，国际四大会计师事务所，即普华永道、德勤、安永、毕马威，下文统称“四大” ABSTRACT the Maintaining between auditors relationship andthe audit clientmeans to achleVethe mlmmumcosts ofboth sides．Whenever thecostsof eitherside chan ges’ the comes tothe reJatlonshlP that end，andwilllead