iData_受托管理责任与管理审计_王光远.pdfVIP

! ·光远论坛 · · 财会月刊 会计 ! !! # ! 编者按：王光远教授是我国第一位会计学博士后，现任全国政协委员、民建中央委员、福建省审计厅副厅 长、厦门大学教授、会计学博士生导师。作为我国会计学界的第五代学术带头人，他长期以来一直致力于受 托责任会计和受托责任审计的研究，并在管理审计理论和管理会计理论方面取得了开拓性的成果。本刊特 辟专栏，刊登他的系列研究成果。 受托管理责任与管理审计 !# 什么是管理审计？这实在难以一言以蔽之。自 审查的独立性和客观性，因而用 “独立管理鉴证审计”、 #$% 年英国管理协会、英国机械工程师协会和生产工 “外部管理审计”、“独立管理评价审计”、“独立管理陈 程师协会会员罗斯的 《管理审计》问世以来，它一直是 述审计”、“综合管理审计”来代表管理审计。 学术界和职业界众说纷纭、悬而未决的难题。仅就笔者 以上种种管理审计现象或种种具体管理审计方式 读过的会计、审计、公共管理和管理控制文献看，关于 的存在，是否意味着管理审计就是一种难以明判的 “公 管理审计的提法就有二十多种，如果讲到管理审计的 理”、“婆理”的杂糅体呢？回答是否定的。实质上，在表 定义，那恐怕就更多了。 面纷繁的 “公理”、“婆理”之背后，还存在着一个更高层 尽管如此，只要我们根基于历史，通过对古往今来 次的方式、一个统帅一切的总方式，那就是一个 “受托 中外学者的种种认识，进行比较、分析和综合，便不难 责任”。受托责任不仅是一个内涵丰富的动态概念，而 发现：管理审计是一种与财务审计相对的审计，是在财 且是一种思想，一种支配着会计审计发生与发展的思 务审计基础上发展起来的新的审计类型；如果说财务 想。 审计以审查基本财务信息为己任，那么管理审计的中 受托责任存在于一切社会、一切民族之中，我们现 心任务则是审查管理信息。 在所处的就是一个受托责任时代。伴随着社会政治经 审计科学需要发展，审计就不能仅仅停留在对财 济的发展，也伴随着民智的开发和民主制度的完善，受 务报告的鉴证上，这对任何国家、任何民族来说都是一 托责任就逐渐地由受托财务责任发展到受托管理责 样的。而我们要强调的是审计科学如何发展，发展起来 任，而管理审计就是这种受托责任合乎逻辑发展的必 的管理审计到底审查什么、怎样审查。于是，对这些问 然产物。历史地看，管理审计之所以产生于 ) 世纪%) 题的不同回答就形成了对管理审计对象和方法的不同 至 年代， 多年来它之所以在各个领域并行发展， *) +) 认识，就形成了不同的 “管理审计”。内部审计界强调对 根本原因就在于受托责任的演进超越了传统财务责任 业务活动、管理控制制度的审查，强调服务于管理当 的界限，朝着 “ ”和 “ ”的方向发展。因此，不全面理 %’ (’ 局，因而用 “业务审计”、“制度审计”、“业务检查”、“管 解受托责任，就无法全面理解审计；不清楚地理解受托 理导向审计”、“工作底稿式管理审计”来代表管理审 责任的发展，就无法清楚地理