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立信会计师事务所管理有限公司会计政策研究中心 2009 / 11 资本公积中有关“其他综合收益”项目的鉴别指引 会计政策研究中心 财政部于 2009 年 6 月 11 日颁布了《关于印发企业会计准则解释第3 号的通知》（财会 [2009]8 号）。该文件第七点“利润表应当做哪些调整？”规定，企业应当在利润表“每股收 益”下增列“其他综合收益”项目与“综合收益总额”项目。 目前，财政部尚未对其他综合收益的明细内容作出具体规定。为使审计人员理解该项 规定，我们列举了企业会计准则、企业会计准则讲解、企业会计准则解释等文件中所涉及的 资本公积等项目中应当归集计入“其他综合收益”项目的内容，供审计人员参考。 一、 相关定义 1．其他综合收益 “其他综合收益”反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失 扣除所得税影响后的净额。 —相关规定：《关于印发企业会计准则解释第3 号的通知》 2 ．利得 利得是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的流入。 —相关规定：《企业会计准则—基本准则》第27 条 3 ．损失 损失是指由企业非日常经营活动所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分 配利润无关的经济利益流出。 —相关规定：《企业会计准则—基本准则》第27 条 二、 归属于“其他综合收益”的项目主要包括： （一）资本公积（其他资本公积）——可供出售金融资产的公允价值变动额； 1 、可供出售金融资产账面价值与公允价值的差额计入资本公积 —相关规定：关于印发《企业会计准则解释第 1 号》的通知 八、企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理？ 答：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当 作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股 权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分 为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入 资本公积。 2、可供出售金融资产终止确认时原计入所有者权益的利得或损失转入当期损益 —相关规定：企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量 第三十八条 金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保 第 1 页 共 8 页 立信会计师事务所管理有限公司会计政策研究中心 2009 / 11 归属于“其他综合收益”的项目之一 值有关外，应当按照下列规定处理： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产……… （二）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货 币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转 出，计入当期损益。 3 、可供出售金融资产发生减值时原计入所有者权益的损失转入当期损益 —相关规定：企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量 第四十六条 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接 计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该 转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、 当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 4、可供出售权益工具发生减值转回时通过权益转回 —相关规定：企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量 第四十八条 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在 活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩 并须通过交付该权益工具结算