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（四）作业成本管理 1.含义 作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。 2.内容 作业成本管理包含两个维度的含义：成本分配观和流程观。 3.成本流程观 流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。 （1）成本动因分析 要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本的原因。 （2）作业分析 作业的 种类 含义 增值 作业 （1）该作业导致了状态的改变； （2）该状态的变化不能由其他作业来完成； （3）该作业使其他作业得以进行。 非增值 作业 【例题11·判断题】非增值成本是指由非增值作业发生的作业成本，是需要通过持续改善来消除或逐步降低的成本。（ ） 【答案】× 【解析】非增值成本不仅指非增值作业发生的成本，还包括增值作业中因为低效率所发生的作业成本。 （3）作业成本管理中进行成本节约的途径 形式 含义 作业消除 作业选择 作业减少 作业共享 【例题12·判断题】作业共享指利用规模经济来提高非增值作业的效率。（ ） 【答案】× 【解析】作业共享指利用规模经济来提高增值作业的效率。 （4）作业业绩考核 业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标，以此来评价是否改善了流程。 财务指标 非财务指标 二、责任成本管理 （一）责任成本管理的含义 责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。 （二）责任中心及其考核 1.成本中心 （1）含义与特点 含义 成本中心是指有权发生并控制成本的单位。 【提示1】成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。 【提示2】成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。 特点 （1） （2） （3） 【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。 （2）可控成本 含义 可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费。 应具备的条件 第一，该成本的发生是成本中心可以预见的； 第二，该成本是成本中心可以计量的； 第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。 凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。 应注意的问题 可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。 （3）成本中心考核和控制主要使用的指标 预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本 预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100% 【提示】实际产量预算责任成本（费用）=实际产量×预算单位成本（费用） 【例8-20】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，成本145.5元，该成本中心的考核指标计算为： 【答案】 预算成本节约额=150×4000-145.5×4000=18000（元） 预算成本节约率=180000/（150×4000）×100%=3% 结果表明，该成本中心的成本节约额为18000元，节约率为3%。 【例题13·单选题】在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是（ ）。 A.可以预计 B.可以计量 C.可以控制 D.可以对外报告 【答案】D 【解析】可控成本应具备的条件包括：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。 2.利润中心 （1）含义 利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。 （2）特点 利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。 （3）类型 类型 含义 自然利润中心 它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。 人为利润中心 它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。 【例题14·多选题】下列各项中，属于揭示利润中心特征的表述包括（ ）。 A.既能控制成本，又能控制收入和利润 B.只控制收入不控制成本 C.强调绝对成本控制 D.既可以是自然形成的，也可以是人为设定的 【答案】AD 【解析】利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即要强调相对成本的降低。 （4）考核指标 考核指标 公式 特点 边际