筹资环节资金运动会计处理(下)权益性筹资.pptVIP

（二）追加投资或增资扩股、盈余公积转增、资本公积转增、股票股利资金运动分析 * * 资本公积⊕ ⊕资本公积 ⊕盈余公积 A B 股本或实收资本⊕ C ▲相关资产 ▲利润分配 D 追加投资 股票股利分配 资本公积转赠 盈余公积转赠 例：甲股份公司2012年4月15日经批准，将原计入资本公积金的股本溢价10000万元转增资本金，每一元资本公积金转为一股股份，并向原登记机关办理了变更登记。 * * 借：资本公积——股本溢价100 000 000 贷：股本 100 000 000 五、减少注册资本资金运动分析 （一）资本过剩所导致的减资 1、有限责任公司减资 例：A有限责任公司董事会决议，注册资本由300万元减为200万元。其减资已按各股东所占注册资本的份额直接银行存款支付，甲、乙、丙分别持有股份50%、30%和20%。 借：实收资本 100万 ——甲50万 ——乙30万 ——丙20万 贷：银行存款 100万 * * ⊕实收资本 银行存款▲ a 2、股份有限公司减资 应分别不同的情况处理： （1）回购价等于股票面值： 直接冲销股本。 （2）回购价大于股票面值： 收购价款与股票面值的差额首先冲减资本公积（股本溢价），不足部分，再冲减盈余公积；如果盈余公积还不足，再冲减未分配利润。 （3）回购价小于股票面值： 当收购价格低于股票面值时，其差额增加“资本公积（股本溢价）”。 * * 股份有限公司减资资金运动分析 冲减顺序：股本—资本公积—盈余公积—利润分配（未分配利润） * * ⊕股本 ⊕资本公积 ⊕盈余公积 利润分配（未分配利润）⊕ 银行存款▲ ▲库存股 例：甲股份有限公司截止2011年12月31日共发行股票3000万股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）为600万，盈余公积为200万元，未分配利润为150万元。经股东大会批准，甲公司以现金的方式回购本公司的股票300万股并注销。不考虑其他因素，甲公司的会计处理为： （1）假设甲公司按每股4元回购： 借：库存股 1200万 贷：银行存款 1200万 借：股本 300万 资本公积—股本溢价 600万 盈余公积 200万 利润分配—未分配利润 100万 贷：库存股 1200万 * * （2）假设甲公司的回购价为每股0.9元。其他条件不变。 借：库存股 270万 贷：银行存款 270万 借：股本 300万 贷：库存股 270万 资本公积—股本溢价 30万 * * （二）企业因亏损减资 例：A有限责任公司董事会决议，用注册资本弥补历年累计亏损300万元，并已按各股东所占注册资本的份额直接冲减其投入资本，甲、乙、丙分别持有股份50%、30%和20%。 借：实收资本 300万 ——甲150万 ——乙 90万 ——丙 60万 贷：利润分配——未分配利润300万 * * ⊕实收资本（股本） 利润分配（未分配利润）⊕ a 六、权益性筹资中内部积累资金运动分析 （一）内部积累的主要内容 1、盈余公积 2、未分配利润 （二）盈余公积 1、种类 （1）法定盈余金： 《公司法》第一百六十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。 （2）任意盈余公积金： 公司股东大会或类似权力机构决定的 * * 2、核算范围 企业从净利润中提取的盈余公积。 3、明细账户设置 法定盈余公积 任意盈余公积 4、盈余公积金的作用 （1）弥补亏损； （2）转增资本； （3）扩大企业生产经营活动 * * 5、盈余公积所引起的资金运动分析 * * 盈余公积⊕ A B 股本或实收资本⊕ C ▲利润分配-提取盈余公积 转增资本 提取盈余公积 弥补亏损 利润分配-未分配利润⊕ 6、账务处理 （1）提取盈余公积 （2）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损 （3）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本 * * 借：利润分配——提取法定盈余公积