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企业内部经济责任审计风险成因及控制【摘要】随着经济责任审计在企业的推行实施，经济责任审计风险的控制显得尤为重要。文章从现行审计管理体制的局限性、被审计对象的复杂性、特殊性等四个方面分析了经济责任审计风险的成因，并提出相应控制措施。 【关键词】经济责任审计；审计风险成因；控制 企业内部经济责任审计风险是指内部审计组织和人员在实施经济责任审计过程中，由于审计人员本身的失误或其他客观原因，导致经济责任审计结论不实，对被审责任人任期内的经济责任做出不恰当评价的风险。由于经济责任审计的结果既对“事”又对“人”，涉及被审责任人及单位各方面的利益，因此正确认识审计风险形成的原因，采取有效的措施加以防范和避免审计风险，是我们当前开展经济责任审计必须关注的问题。 一、经济责任审计风险的成因 从审计实践来看，引发经济责任审计的风险原因主要集中在以下几方面： （一）现行审计管理体制的局限性 目前，我国企业中内部审计机构的设置情况不一，大部分是单位内设机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为企业实现经营目标服务，处于与其他职能部门平行的地位。就内部审计的实质而言，内部审计只是企业的管理手段之一，只是服务于企业管理当局的管理工具，是管理当局主观意志的体现，其组织形式的独立性和权威性表现弱化。由于内部审计地位的限制，在经济责任审计过程中，往往得不到被审计单位的支持和配合，在取证的关键时刻，有时会遇到阻碍，导致审计工作难以正常进行，从而引发审计风险。 （二）干部任命管理程序不规范 《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发[2010]32号）明确表述了“有关部门和单位应当根据干部管理监督的相关要求运用经济责任审计结果，将其作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据”。但实践中，经济责任审计成果作为干部管理“重要依据”往往难以实现。由于干部任免属于组织机密，企业领导层不可能过早地向审计部门透露太多信息，往往是干部已经办理了离任或任命手续后才委托审计部门进行离任审计，“先任后审”、“先离后审”的情况普遍存在，这给审计工作带来很大的困难和风险。一方面影响了审计人员的工作积极性。“审用脱节”，审计人员会认为自己工作已失去了应有的价值，形成了“大事化小、小事化了”的客观效应，使审计流于形式。另一方面出现了配合难和执行难的问题。由于领导干部已经离任、调任或提拔，特别是领导干部提拔后，相关部门和有关人员，包括领导干部本人不配合或不愿意配合审计，致使有些问题很难查证和认定，增加了审计工作难度。 （三）被审计对象的复杂性、特殊性 虽然企业经济责任审计的对象是单位主要领导人员，但是由于不同的单位有着不同的性质、职能、管理水平及人员素质等，在审计实施过程中无形中产生了不同的难度。一是被审计单位经营管理复杂化，带来了审计风险。在市场经济环境中，被审计单位所处的经营管理环境十分复杂。一个企业已经不再是单一经营，可能涉及到多个行业，其经营业务也千差万别，多样化经营在日趋激烈的市场竞争中不确定性增加，引起审计人员失察和出现错误的可能性增加。二是企业经济责任审计内容涉及面越来越宽，业务量越来越大，与一般的财务收支审计相比，具有广泛性和复杂性的特征。经济责任审计覆盖期较长，审计的时间跨度大，一般一个任期以上，所形成的会计资料多，审计评价的事项多，审计的依据尚处于不断的变化与完善之中，从而加大了审计风险。三是被审计单位管理水平低带来的风险。一些企业的内部控制制度不完善、不健全，内部控制体系不能涵盖企业整个生产经营业务流程；有的单位虽然建立健全了许多制度，却没有得到很好的执行。被审计单位的舞弊行为或管理上的薄弱环节，会耗费内部审计人员很多的时间和精力，给审计工作带来极大的困难，极易形成审计风险。 （四）审计评价标准缺乏科学性和规范性 尽管一些大型企业按照国家法律、法规要求，制定了经济责任审计操作规范和办法，但条文规定仍过于宽泛和笼统。审计评价体系不够科学，审计评价内容不够明确，审计评价标准不够规范，给审计工作带来了较大的随意性。出现了类似问题多把“尺子”的局面，影响了审计客观公正性和权威性。尤其是经济责任审计要求审计人员划清直接责任、主管责任和领导责任，但在实际审计过程中，有些环节上，既有被审计领导干部的个人行为，又有领导班子的集体行为，很难界定个人对于决策所起作用的大小。另外经济责任审计中往往还会涉及到一些无法量化的非经济责任的内容，如领导水平及其管理能力等，这些因素的存在致使责任更加难以区分，无形中加大了审计风险。 二、经济责任审计风险的控制 经济责任审计风险是客观存在的，我们需要认真分析风险形成的深层次原因，并力争通过有效的防范措施，最大限度的规避审计风险。笔者认为，防范和控制审计风