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企业实行全面预算管理若干难点及对策摘要：全面预算管理自从上个世纪20年代在美国杜邦、通用汽车等公司产生之后，作为一种标准作业程序一直沿用至今。并对现代工商企业的成熟与发展起过重大的推动作用。进入21世纪之后，更是被大多数国家认可和采纳。至今，美国91％、日本93％、英国、荷兰和瑞士100％的公司都实施了全面预算管理。国内企业也逐渐认识到了预算管理的重要性，并在实践中有了进一步的研究和发展。但是，据有关调查显示，在我国开展预算管理的企业中，还有相当一部分企业实施的效果并不理想。 关键词：企业　全面预算管理　对策 一、我国企业实施全面预算管理中存在的主要问题 (一)由于信息不对称导致“预算松弛”。所谓预算松弛，是指预算执行者为了顺利完成预算，倾向于制订较为宽松的预算标准，使完成某项任务所预算的资源数量大于实际所需要的资源数最，或使预算的产出量小于可能的产出量，这种现象就是预算松弛。预算松弛发生在预算编制过程中，表现为预算执行者低估收人、高估成本、低估产销量甚至销售价格、夸大完成预算的困难、低估利润等；或为了争取新的投资项目，在项目申报时压低支出预算，当项目被批准后，义不断扩大投资规模或捎带其他项目。在预算管理中，信息不对称是指下级管理者拥有与预算相关的信息而上级管理者不拥有，这种不对称既表现在预算编制过程中，也表现在预算执行过程中。下级参与预算的编制使得上级有机会了解各部门的真实情况，接触到各部门的一些私有信息，但这种接触通常还不是直接的。下级管理者凭借自己的信息优势，自然会利用参与预算的机会，建立较为松弛的预算。这就是预算管理中由于信息不对称产生的道德风险和逆向选择问题。预算松弛产生的主要原因，从本质上说，在现代企业所有权和经营权分离，存在委托代理关系的条件下，代理人在预算编制过程中就已经加进了一定成分的松弛，这样就可以为代理人保留一定的弹性空间，一是可以用来预防委托人经常性的预算削减要求；二是可以主动地对预算加以压缩以给委托人留下良好的印象。 预算松弛直接影响到预算管理的有效性。一是过于宽松的预算，难以激发企业的潜力，带来了大量无效成本。按照古典经济理论，由于成本没有实现最小化，利润也就达不到最优。二是预算松弛、预算错误、客观环境变化和工作不努力等都会产生不利的预算差异。预算松弛的存在，为管理者提供了掩盖失误的弹性空间。妨碍查明预算差异的真正原因，影响到业绩评价的客观性。 (二)预算指标体系不科学，预算与战略脱节，不能够很好发挥全面预算管理的整合资源功能。企业预算通常与短期财务目标相联系，是上一年度数据的简单重复或加成运算，其结果与战略规划中的中、长期目标缺乏衔接。只重视经营预算，忽略专门决策预算(如投资、筹资预算)；只重视财务预算，忽略业务预算。全面预算管理体系不能够起到统领全局的作用，预算管理上存在死角，对不同资源的控制标准不统一，宽严不均，可能导致“丢车保卒”、长短期失衡等短期行为。同时也忽视客户、工作质量以及无形资产等战略价值。 战略目标是战略的核心，是企业期望在某一段期限内所要达成的结果，隐含了企业对某种竞争优势的追求，也为企业的努力指明了方向。但是由于战略目标的确定受到多种力量的作用，其具体表现形式是多元的，既包括目标利润、目标成本等财务目标，又包括市场占有率、顾客满意度等非财务目标。企业的总体战略目标只有具体化并层层分解成各战略单元(为战略服务的职能部门或单个员工)的子目标―预算目标，才能构成具有自身结构和层次的战略目标体系，并为检验战略目标的实现提供检验标准。全面预算应是战略目标实现的具体化对企业战略起全方位的支持作用。预算的执行与企业战略目标的实现应成为同一过程。 (三)企业管理基础工作薄弱，预算编制粗放，仍停留于传统方法，零基预算、弹性预算很少被重视，更多的基于常识而非专门知识，靠主观臆断，而不是精确计量、预测和定额。有些企业，基层核算制度还没有真正落实，车间、队段、班组核算大多是流于形式，统计数据既不完整，也不准确。勾稽关系不正确，生产和消耗计量工作粗放，定额与实际脱节，多年没有修编、补充，有的干脆弃之不用，企业生产经营中许多真实的数据、信息在最基层就被扼杀了，往上的各个层级，所得数据的真实性逐级衰减。这样得出的预算缺乏实际基础，很难有效执行，往往激化预算编制者和执行者的矛盾，起到适得其反的作用，必然影响预算的严肃性。 二、强化全面预算管理的对策 (一)深入认识全面预算管理是在公司治理结构下界定出费者与经理属权、责、利关系的游戏规则之一。在现代公司制度中，界定公司治理结构、明确委托人与代理人权责利关系的“游戏规则”有三个：《公司法》、《公司章程》以及以它们为依据、具体落实出资者与各级管理者乃至员工的权、责、利关系的公司预算，其中公司预算是最具体最具可