存货期末计量计算相关把握点.docVIP

存货期末计量计算相关把握点【摘 要】存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低法在存货期末计量中的应用，主要体现在存货可变现净值的确定和存货跌价准备的计提方法上。本文将针对存货可变现净值的确定展开详细论述。 【关键词】成本；可变现净值 1.成本与可变现净值孰低法相关概念及意义 1.1 成本与可变现净值孰低法相关概念 1.1.1 成本 指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。 1.1.2 可变现净值 指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 1.1.2.1 直接用于出售的存货可变现净值构成 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 1.1.2.2 需要经过加工的材料存货可变现净值构成 需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去纸完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 1.1.3 成本与可变现净值孰低法 指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对存货期末计量的一种方法。采用这种方法，当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 1.2 成本与可变现净值孰低法对存货期末计量的意义 采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，当某项存货的可变现净值跌至成本以下时，表明该项存货为企业带来的未来经济利益将低于账面成本，企业应按可变现净值低于成本的差额确认存货跌价损失，并将其从存货价值中扣除，否则，就会虚计当期利润和存货价值；而当可变现净值高于成本时，企业则不能按可变现净值高于成本的金额确认这种尚未实现的存货增值收益，否则，也会虚计当期利润和存货价值。因此，成本与可变现净值孰低法体现了谨慎性会计原则的要求，同时也体现了会计资料真实性的要求。 2.可变现净值的确定 2.1 企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 （1）存货可变现精致的确凿证据。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。（2）持有存货的目的。由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于加工的存货，其可变现净值的计算就不相同。因此，企业在确定存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。一般来讲，企业持有存货的目的，一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；而是将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。（3）资产负债表日后事项等的影响。在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事向。 2.2 不同情况下存货可变现净值的确定 2.2.1 用于出售的商品或材料 2.2.1.1 持有以备出售的存货有合同约定 有合同约定的存货，其可变现净值通常以合同价格作为计量基础。 案例：甲公司2007年12月31日库存设备14台，每台成本28万元，期中12台签订了不可撤销合同，合同价格每台30万元，12月31日该设备市价每台27万元。销售该仪器的相关费用每台0.1万元。 在本例中有执行合同的设备可变现净值=30-0.1=29.9万元（每台）、每台成本28万元，成本低于可变现净值，没有发生减值。 无执行合同的设备可变现净值=27-0.1=26.9万元（每台）、每台成本28万元，成本高于可变现净值，发生减值1.1万元（每台） ★需要注意的是，如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同定购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当