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新旧租赁准则差异及相关影响摘要：本文对新旧会计准则中的租赁准则进行了详细的对比分析，揭示了在公允价值的使用、费用资本化、未确认融资费用和未实现融资收益的分摊以及信息披露方面新旧租赁准则存在着差异，并对这些差异产生的相关影响进行了分析。 关键词：租赁 公允价值 费用资本化 2006年2月15日财政部发布了39项新会计准则，标志着适应我国社会主义市场经济的发展要求、符合国际惯例的会计准则体系的建立。新准则对新的经济业务进行了规范，同时对原有的准则根据形势的变化进行了修改和完善。为了更好地理解和贯彻新会计准则，本文拟对变化比较大的新租赁准则与旧的租赁准则进行详细的对比，找出二者的差异，然后分析相关的影响。 一、新租赁准则与旧租赁准则的主要差异 （一）公允价值的引入 新租赁准则与旧的租赁准则最大的变化之处就在于公允价值计量属性的引入。新租赁准则在会计业务的很多方面采用了公允价值取代了原有的账面价值，具体来说，公允价值的采用主要体现在以下几个方面： 1．在判断是否属于融资租赁时，新准则第六条第四款修改为租赁开始日租赁资产公允价值；旧准则第七条第四款采用的是租赁开始日租赁资产原账面价值。 2．在融资租赁租入资产入账价值确认时，新准则引入了公允价值计量模式，规定在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用；旧准则规定融资租赁中，承租人应将租赁开始日租赁资产账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产入账价值。 3．在租赁内含利率的计算时，新准则引入公允价值，规定租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率；旧准则规定租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。 4．在形成经营租赁的售后租回交易的会计处理中，新准则引入公允价值计量模式，一般情况下的会计处理基本与旧准则一致，但是如果有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。 （二）费用资本化 不管是承租人还是出租人，新租赁准则规定，租赁过程中发生的初始直接费用予以资本化。新租赁准则规定承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，计入租入资产价值；与承租人的会计处理相对应，新准规定在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。 （三）未确认融资费用和未实现融资收益的分摊 旧准则规定未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，承租人分摊未确认融资费用时，可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等，未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入，在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等。新准则规定未确认融资费用和未实现融资收益一律只能采用实际利率法在租赁期内各个期间进行分摊。 （四）修改了披露要求 新准则明确规定，承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额（形成长期应付款的摊余成本），分别长期负债和一年内到期的长期负债列示；出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额（形成应收融资租赁款的摊余成本），作为长期债权列示。旧准则规定承租人和出租人应当对售后租回合同中的特殊条款做出披露。新准则提高了披露要求，规定承租人和出租人应当披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款。 二、新旧租赁准则变化的相关影响 通过以上分析，我们可以看到新旧租赁准则发生了比较大的变化，无论对于会计理论界还是实务界，都应该重视这些变化，明确这些变化的相关影响。 （一）公允价值引入带来的影响，既有相关的正面影响，又有负面影响 1．正面影响。首先，租赁准则引入公允价值计量模式，大大提高了财务报告中显示的租赁信息的相关性和及时性。众所周知，公允价值能够体现资产的最新的市场价值，反映资产能够为主体带来的经济利益，最符合资产的本质，能够提供最为相关的信息，为投资者决策提供服务，包括FASB等在内的权威准则制定机构都指出，公允价值是最相关的计量属性。因此，在租赁业务中大量引入公允价值计量模式取代原来的历史成本，能够使租赁业务的会计处理中关于