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浅谈构建我国企业应收账款内部控制制度【摘要】我国企业的应收账款状况一向不容乐观，企业之间相互拖欠，逾期应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，企业资产质量严重恶化。该文对设计和构建适合我国企业的应收账款内部控制制度展开系统性的研究和阐述，以期构造切实可行的应收账款内控制度，为企业应收账款内部控制的实践工作提供参考。 【关键词】应收账款；内部控制；制度设计 我国企业大都没有形成完善的公司治理结构，内部控制薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的监督机制；许多企业内部会计监督不力、控制和管理弱化。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而我国这一比率高达60%以上。应收账款管理不善，严重影响了企业的周转资金，夸大了经营成果，阻碍了扩大再生产，一旦现金流断裂，势必危及企业生存。 内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性越显著。因此，正确认识内部控制的作用，对于加强企业经营管理、维护财产安全、提高经济效益，具有十分重要的现实意义。 一、营造应收账款内部控制的控制环境 企业内部控制环境涉及到的要素有很多，如管理者的价值观和经验理念、企业文化、员工的素养和职业道德水平、企业的组织机构和权责分派体系、企业相关政策的制定与选择等等。这些要素对企业来说，不是短时间内就能改变或形成的。改善企业应收账款内部控制环境，可以从以下几个方面着手： 1.管理者的价值观和经营理念 应收账款内部控制的成败取决于企业员工的控制意识和行为，而管理阶层的价值观和经营理念起着更为关键的作用。管理者应当加强自身的管理理论知识学习，培养良好的世界观和价值观，提高应收账款内部控制意识，进而以健康积极的理念引导企业的行为。 2.塑造良好的企业文化 良好的企业文化作为一种无形的力量，可以弥补内部控制制度的不足。企业应当善于借助价值观念、工作氛围等软环境来熏陶员工，为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境，从而使员工的个人价值、目标和行为与企业的价值、目标相一致。 3.提高员工的文化素养和职业道德水平 员工作为企业开展业务活动的具体执行者，其文化素养和职业道德必然会对企业的经营活动以及应收账款内部控制的实施产生重大影响，高素质的执行者亦可以弥补控制制度的缺陷。因此要严把用人关，引进高质量的管理人才，尽量选用业务素质好，有责任心且德才兼备的员工。 在执行应收账款内部控制制度过程中，会计人员的素质控制尤为关键。人员素质控制的目的在于保证销售及会计人员忠诚、正直、勤奋有效的工作，从而确保应收账款内部控制有效实施。 4.建立科学合理的赊销组织结构和权责分派体系 ①企业的赊销组织结构。与应收账款内部控制相关的组织机构有业务部、会计核算部、风险管理部等：业务部门负责客户的引进和价格的谈判；风险管理部门负责对赊销客户资信的调研、合同的审核以及应收账款的催讨；会计核算部门负责会计账务处理和资金的管理，相关部门尽早关注可能存在的风险点。企业应确保组织机构之间信息沟通顺畅，环环相扣，加快应对速度，既互相制约又互相配合，及时发现和控制风险点。 ②明确岗位责任制，实行恰当的职责分离。企业要遵循不相容职务相互分离的原则，销货与收款循环各环节中的职务应由不同部门和人员负责，将赊销、审计和审批三个关键控制点分离。相互之间既要牵制又彼此联系，防止错误和舞弊发生。 ③严格的授权审批制。企业各部门应遵循以下审批程序：第一、赊销限额、商业信用、付款条件等须由资金管理部门主管审批；第二、发运货物须由销售部门主管审批；第三、销货退回与折让须由销售部门主管根据质检部编制的验收报告进行审批；第四、坏账注销须由会计部门主管和企业总经理进行审批。 5.企业相关政策的制定与选择 销售政策：①推行正确的销售策略，从源头上控制应收账款发生的额度与频率。②制定合理的赊销政策。企业应针对每一个具体将要赊销的客户制定合理的信用期间；同时应结合自身情况制定本企业的赊销标准，可以参照“五C”系统（即客户的品质、能力、资本、抵押和条件五个方面）来综合分析和系统评价客户的资信程度。此外，企业还应制定科学的现金折扣政策，吸引客户为享受到优惠条件而提前付款，从而缩短应收账款的平均收款期。 会计政策：企业应收账款会计政策的选择对于应收账款内部控制制度的建立和实施起着决定性作用。①依据会计法和国