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李 华：论我国经济责任审计“经济责任”内涵演变 论我国经济责任审计“经济责任”内涵演变* 李 华 （南京审计学院国际审计学院 江苏 南京210036） 摘要：经济责任 审计是具有 中国特色的政府 审计制度安排 ，自80年代初期产生并发展至今 ，其形式和 内容发生 了深刻的变化。由于对“经济责任”概念及其范畴的界定 尚无统一认识 ，从而制约 了经济责任 审计的 效果，也不利于经济责任 审计的发展 。本文结合我国经济责任 审计发展 的历程 ，以制度背景作为研究的起点， 以公共受托经济责任作为理论基础 ，研究“经济责任”内涵的演变过程 ，为经济责任 审计发展提供启发 。 关键词：制度背景 经济责任 公共受托责任 问责经济责任 审计 近年来在经济转型背景下，国家更加重视对经济责任审计工作的开展，关于经济责任审计理论和实践的研究成果很多。但是在经济 责任审计的基础理论问题中，经济责任审计的内容一直是难点问题。由于不同时间、不同层次、不同组织和不同经济活动差别，造成了实 践中经济责任审计的内容、经济责任性质的界定、经济责任审计的边界等问题尚未达成共识。审计人员在工作中往往“摸着石头过河”，既 影响了经济责任审计工作的规范性及其风险，也影响了经济责任审计结果的利用及其功能的发挥。本文将制度背景作为理论研究的逻 辑起点，分析经济责任审计主要发展阶段的制度背景及其对“经济责任”的界定，为科学界定“经济责任”的内涵提供理论依据。 一、经济责任审计“经济责任”内涵研究现状 （一 ）“经济责任”内涵研究 目前，对经济责任审计的理论研究成果较为丰富，但是缺乏对经济责任的界定和确认的深入研究（彭振 威，2005）。李季秀（2001）认为：经济责任产生于委托代理，基于委托代理的经济责任需要监督。陈波（2005）指出：对于经济责任的界定和 解释，是经济责任审计理论研究的起点。政府官员所承担的受托经济责任，是一种受托公共经济责任。李东（2006）对经济责任进行了分 析，提出在个人理性与家族理性下对经济责任的不同理解。王雷（2005）提出经济责任包括依法行政（或经营）的责任、规范管理的责任、创 造效益的责任。刘君芳（2007）认为：认识经济责任是认识经济责任审计的开始，经济责任具有双重性特点，即个人属性和社会属性，并提 出了经济责任的评价模型。彭韶兵、周兵（2011）以政府两级委托代理与两类管理关系的分析为依托，提出了目标经济责任的责任层级体 系。虽然学者和审计人员一致认为“经济责任”涵义的界定是研究经济责任审计的重要理论问题，但是由于经济责任涵义的复杂性和多 变性，现有研究成果大多是从不同行业、不同审计对象、不同历史阶段对经济责任审计的内容分别进行了探索，缺少理论工具的有效支 持；同时对我国经济责任审计发展过程中“经济责任”的变化过程及其规律的研究尚不成熟，尚未达成共识。 （二 ）“公共受托责任”与经济责任审计关系研究 自20世纪60年代以来，西方学者对公共受托责任进行了大量的研究，并取得了许 多研究成果。1985年最高审计机关亚洲组织第三届大会发表的《关于公共受托经济责任指导方针》的东京宣言中对“公共受托经济责任” 的概念进行了定义，之后美国审计总署、最高审计机关亚洲组织也先后对公共受托责任做出了界定。我国自90年代初，开始有学者从公 共受托责任角度研究国家审计问题，张杰明（1991）认为：现代国家审计的发展，是公共受托责任扩大的结果。秦荣生（1995）认为：贯穿于 现代政府审计的受托经济责任是一种公共受托经济责任。现代政府审计不但因公共受托经济责任产生而产生，而且因公共受托经济责 任发展而发展。刘秋明（2006）从公共受托责任的角度研究了政府绩效审计的理论和实践问题，董延安（2007）将公共受托责任作为权力 审计控制的理论基础，认为审计对权力进行控制是党和国家在新时期对审计工作提出的新要求，并对国家审计参与权力控制体系、建立 权力审计控制机制的提出了自己的设想。在我国近年的理论文献中，关于公共受托责任与经济责任审计之间关系的研究较少，代表性的 成果包括：刘建军（2001）认为：国家审计的产生和发展是建立在公共受托经济责任及其控制的特定社会需要的基础上，经济责任审计是 “民主化、法制化”的具体体现；许百军（2005）在《寻租理论、政府权力的监督与公共责任视角下的经济责任审计》一文中对公共受托责任