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05-企业集团内部的固定资产业务
A cheerful heart is good medicine. 5 企业集团内部的长期资产业务 主要内容 集团间长期资产交易的类型 不需摊销的长期资产 固定资产逆销对投资收益计算的影响 固定资产顺销对投资收益计算的影响 集团间固定资产交易的抵销 合并净利润 公司间的长期资产交易 不需摊销的长期资产交易 公司间固定资产交易的两种类型: 公司间的固定资产转让——双方均作固定资产 购买另一公司商品作为固定资产 购买另一公司的固定资产作为商品 不摊销的长期资产交易-逆销 以土地为例——交易当年 子公司 母公司 外部 土地24 000???土地40 000 单独的会计报表: 子公司 母公司 营业外收入16 000 土地40 000 从单一实体的角度:土地24 000 抵销分录: 借:营业外收入 16 000 贷:土地 16 000 不摊销的长期资产交易-逆销 以土地为例——交易以后年份 单独的会计报表: 子公司 母公司 交易当年: 营业外收入 16 000 土地40 000 交易以后年份: 期初未分配利润16 000 土地40 000 母公司对外出售:期初未分配利润16 000 营业外收入(40000) 从单一实体的角度:土地账面价值24 000 抵销分录: 交易以后年份 对外出售年份 借:期初未分配利润 16 000 借:期初未分配利润16 000 贷:土地 16 000 贷:营业外收入 16 000 不摊销的长期资产交易对投资收益的影响-逆 不摊销的长期资产交易-顺销 交易当年 母公司 子公司 外部 土地24 000???土地40 000 单独的会计报表: 母公司 子公司 营业外收入16000 土地40 000 从单一实体的角度:土地24 000 抵销分录: 借:营业外收入 16000 贷:土地 16000 不摊销的长期资产交易对投资收益的影响-顺 不摊销的长期资产交易-顺销 以土地为例——交易以后年份 单独的会计报表: 母公司 子公司 交易当年: 营业外收入 16000 土地40000 交易以后年份: 长期股权投资(16000) 土地40000 子公司对外出售:长期股权投资(16000) 营业外收入(40000) 从单一实体的角度:土地账面价值 24000 抵销分录: 交易以后年份 对外出售年份 借:长期股权投资16000 借:长期股权投资16000 贷:土地 16000 贷:营业外收入 16000 计提折旧的固定资产交易 抵销交易的内部利润 抵销计提折旧的差异 逆销——调整子公司的利润 顺销——直接调整母公司的投资收益 未实现利润的实现过程 逆销-P129例2 母公司丙从子公司丁购入一辆汽车,丁公司账面原值16万,累计折旧8万,售价10万。汽车尚可使用4年,净残值为6000。 交易当年 子公司 母公司 交易时点:营业外收入 20000 固定资产100000 交易之后: 累计折旧23500 管理费用23500 集团视角:机器未售出,折旧费18500. 抵销分录-逆 抵销交易的内部利润,恢复固定资产账面原值与累计折旧 借:营业外收入 20000 贷:固定资产 20000 抵销当期计提折旧费的差额 借:累计折旧 5000 贷:管理费用 5000 完全权益法下投资收益的计算——逆销的内部利润 内部交易利润的影响及实现 交易以后年份的抵销分录-逆 抵销交易的内部利润,恢复固定资产账面原值与累计折旧 借:(子)期初未分配利润 2万{长投+少数股权} 贷:固定资产 2万 第2-5年抵销以前计提折旧费的差额 借:固定资产——累计折旧 0.5 1 1.5 2 贷:(子)期初未分配利润 0.5 1 1.5 2 以上两笔合并为一笔分录? 抵销当期计提折旧费的差额 借:累计折旧 5000 贷:管理费用 5000 顺销-P126例1 母公司甲将机器售给乙公司,原始成本120000,累计折旧48000,净值72000,卖给乙公司售价90000。尚可使用6年,无残值。 交易当年 母公司 子公司 交易时点:营业外收入 18000 固定资产90000 交易之后: 累计
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