2017审计学(第05章 审计目标).pptVIP

* 第 *页 NANJING UNIVERSITY OF FINANCE ECONOMICS 第五章　审计目标 第一节　财务报表审计总体目标与审计工作前提 第二节　认定与具体审计目标 第三节　审计过程与审计目标的实现 本章讲解内容 一、财务报表审计总目标 二、审计工作前提（管理层和治理层对财务报表的作用） 三、注册会计师的责任 四、财务报表审计的组织方式 五、认定与具体审计目标 六、审计目标实现的过程 一、财务报表审计的总体目标（P80） （一）总体目标 注册会计师的总体目标包括以下两个方面（P81） ： 1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（合法性和公允性P503） ； 2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 （二）目标的导向作用（P81） 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见（链接教材P503、510、512、514） 。 二、审计工作前提（管理层和治理层对财务报表的责任） （一）管理层和治理层的概念（ P81 ） 管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括监督财务报告过程。 （二）审计工作前提（ P82 ） 与治理层和管理层责任相关的执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括： (1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； (2)设计、执行和维护必要的内部控制（链接P218），以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； (3)向注册会计师提供必要的工作条件……。 (链接P503：（一）管理层对财务报表的责任) 三、注册会计师的责任 （一）注册会计师的责任 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任（P82） 。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任（P82） 。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。（P83） （二）执行审计工作的基本要求（P83-89） 1.遵守相关的职业道德要求 2.职业怀疑 职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 3.职业判断 在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的。 4.审计证据与审计风险： 为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。 5.审计的固有限制： 财务报告的性质；审计程序的性质；在合理的时间内以合理的成本完成审计需要；影响审计固有限制的其他事项。 6.审计准则：阅读P88-89 (链接P503：（二）注册会计师的责任) 【例题1·多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的有(　　)。 A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责 B.注册会计师对财务报表承担最终责任 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.治理层对财务报表承担监督责任 【答案】AB 【例题2：判断】注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（ ） 【答案】× 四、财务报表审计的组织方式（P273） 一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法（account approach）。 二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（含事项，下同）和账户余额归入同一块中，此法称为循环法（cycle approach）。 业务循环与主要财务报表项目对照表（表13-1 P274） 各交易循环之间的关系（图13-1 P274） 交易从记账凭证至财务报表的信息流程 五、认定与具体审计目标（P89） 应收账款的具体审计目标（P298） （一）认定（P90） CPA对所审计期间的各类交易和事项运用的认